【正文】 五、固定資產減少的核算 ? （一）固定資產出售、報廢、毀損的處理 ? 固定資產清理的核算應通過“固定資產清理”賬戶核算。 ? 1．將固定資產凈額轉入清理賬戶，注銷固定資產原值、累計折舊，并結轉其凈值。會計分錄為： 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產 ? 2．發(fā)生清理費用和應交稅金。會計分錄為： 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅金 —— 應交 稅 ? 3．出售收入及殘料、保險賠款等。會計分錄為： 借：銀行存款等 貸：固定資產清理 ? 4．結轉清理凈損益。會計分錄為： 借：固定資產清理 貸：長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的） 營業(yè)外收入 —— 處置固定資產凈收益（經營期間發(fā)生的） ? 固定資產清理后的凈損失，會計分錄為： 借：長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的） 營業(yè)外支出 —— 處置固定資產凈損失（經營期間發(fā)生的） 貸：固定資產清理 ? （二）固定資產盤虧的處理 ? 借：待處理財產損溢 —— 待處理固定資產損溢 固定資產減值準備 累計折舊 貸：固定資產 ? 按規(guī)定程序報經批準后，根據有關批文填制借、貸記賬憑證辦理轉賬。 借：營業(yè)外支出 —— 固定資產盤虧 貸：待處理財產損溢 —— 待處理固定資產損溢 第三節(jié) 無形資產的核算 ? 一 、 無形資產的概念及分類 ? 二 、 無形資產的核算 一、無形資產的概念及分類 ? （一）無形資產的定義 ? 無形資產是指金融企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)，可以使企業(yè)獲得額外收益的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、經營特許權、土地使用權、商譽等。 ? 無形資產的特點： ? 1．無形性 ? 2．收益性 ? 3．有償性 ? 4．不確定性 ? （二）無形資產的分類 ? 無形資產可按不同的標準進行分類。 ? 1．按形成來源不同，可分為外部形成的無形資產和內部形成的無形資產。 ? 2．按能否直接辨認分類，可分為可確指的無形資產和不可確指的無形資產。 ? 3．按有效期限是否確定，可分為有限期的無形資產和無限期的無形資產。 ? （三）無形資產的入賬價值 ? 1．外購的無形資產，應以實際支付的買價、手續(xù)費及其他資本性支出作為入賬價值。 ? 2．自創(chuàng)并經法律程序申請取得的無形資產，開發(fā)過程中發(fā)生的實際成本應計入當期損益。依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等，作為無形資產入賬價值。 ? 3．股東投入的無形資產，應按投資各方確認的價值入賬。 ? 4．接受捐贈取得的無形資產，應按所附單據的金額入賬．如果無法取得單據，參照同類無形資產的市價估計入賬。 二、無形資產的核算 ? （一）取得無形資產的處理 ? 1．購入無形資產：按其發(fā)生的實際支出，借記“無形資產”科目；貸記“銀行存款”等科目。 ? 【 例 21】 某保險公司向創(chuàng)新研究所購入一項A專利權，價款 202100元，鑒定費、咨詢費及其他費用 10000元。均用銀行存款支付。其會計分錄如下： 借：無形資產 —— 專利權 A 210000 貸：銀行存款 210000 ? 2．自創(chuàng)的無形資產：自行研制專利，能否成功，有很大的不定性。科研開發(fā)費發(fā)生時，列入營業(yè)費用；當研制成功，取得了專利權，并有較大經濟價值時，再將為該專利發(fā)生的、申請專利的登記費、律師費等予以資本化。 ? 【 例 22】 某商業(yè)銀行自行研制防偽新技術，申請 A專利獲得成功。該專利登記費 20210元、律師費 30000元，以銀行存款付訖。其會計分錄如下： 借：無形資產 —— 專利權 (A) 150000 貸：銀行存款 150000 ? 3．投入的無形資產：投資人投入的無形資產，按投資各方評估確認價值，借記“無形資產”科目；貸記“實收資本”科目。 ? 【 例 23】 某商業(yè)銀行收到投資方 M公司以場地使用權方式投入的資本，經各方協(xié)議場地使用權作價 500000元，辦理法律手續(xù)并將場地移交給該銀行時，其會計分錄如下： ? 借：無形資產 —— 場地使用權 500000 ? 貸：實收資本 —— M公司 500000 ? 4．接收捐贈的無形資產：按發(fā)票價格或同類無形資產的市場價格，借記“無形資產”科目；貸記“遞延稅款”、“資本公積”等科目。 ? 【 例 24】 某保險公司，接收投資人捐贈的專利權價值 80000元。其會計分錄如下： ? 借：無形資產 —— 專利權 C 80000 ? 貸：資本公積 53600 ? 遞延稅款 26400 ? （二）無形資產攤銷的處理 ? 無形資產攤銷的原則是在受益期內平均攤銷。受益期的確定應區(qū)分不同情況： ? 1．法律和合同分別規(guī)定有法定有限使用期限和受益年限的，按法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短的原則確定； ? 2．法律未規(guī)定有效使用期限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限確定； ? 3．合同未規(guī)定有效使用期限的，按不超過法律規(guī)定的受益年限確定； ? 4．受益期限難以預計的，按不長于 10年的期限攤銷。 ? 無形資產的攤銷，按月進行。按其攤銷額，借記“營業(yè)費用”科目；貸記“無形資產”科目。 ? 【 例 25】 承例 21，合同規(guī)定受益年限為 20年，應分期平均攤銷，計入當期損益。 ? 每月攤銷額 =210000247。 20247。 12=875(元 ) ? 其會計分錄如下： ? 借：營業(yè)費用 —— 無形資產攤銷 875 ? 貸：無形資產 —— 專利權 (A) 875 ? （三）計提無形資產減值準備的處理 ? 商業(yè)銀行的無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。 ? 當存在下列一項或若干項情況時，應將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為商業(yè)銀行帶來經濟利益；該項無形資產不再受法律保護，且不能為商業(yè)銀行帶來經濟利益。 ? 當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產減值準備：該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為商業(yè)銀行創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響；該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；其他足以表明該無形資產賬面價值已超過可收回金額的情形。 ? 計提無形資產減值準備時，借方記“營業(yè)外支出 —— 計提的無形資產減值準備”賬戶，貸方記“無形資產減值準備”賬戶。 ? 商業(yè)銀行計算的當期應計提的無形資產減值準備如果高于已提減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備，但沖減的無形資產減值準備僅限于已提減值準備的賬面余額。 ? （四）無形資產出售的處理 ? 金融企業(yè)所擁有的無形資可以依法轉讓。轉讓方式有兩種：一是轉讓其所有權；二是轉讓其使用權。 ? 1．轉讓無形資產所有權：出讓方喪失了占有、使用、收益和處分的權利，應將無形資產的價值全部注銷，所得收入屬于金融企業(yè)的其他營業(yè)收入，記入本期損益。其會計分錄如下： ? 借：銀行存款等（轉讓價） 貸：無形資產 （賬面攤余價值即凈值） 其他營業(yè)收入 （凈收入） ? 2．轉讓無形資產使用權：由于出讓方不喪失原占有、使用、收益和處分權，因此，出讓方無需改變無形資產的賬面價值。轉讓收入計入其他營業(yè)收入，計入本期損益。 ? 其會計分錄如下： 借：銀行存款等 （轉讓價） 貸：其他營業(yè)收入 （轉讓價） 本章小結 ? 商業(yè)銀行的對外投資按期限不同可分為短期投資和長期投資，長期投資依據其性質的不同，可分為長期股權投資和長期債權投資。對外投資以取得時實際支付的全部價款確認初始投資成本，但支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，不構成投資成本，應單獨核算。長期股權投資的核算有成本法和權益法兩種方法。長期債權投資分面值購入、溢價購入和折價購入三種不同方式，相應地，其損益確認方法也有所區(qū)別。 ? 固定資產的初始計量按照其來源不同而有所區(qū)別。固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。 ? 商業(yè)銀行應按照相關規(guī)定和制度確認和計量無形資產，并在合理的期限內進行攤銷。