【正文】 理 ? 二、存貨盤虧和毀損 –發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計處理 –查明盤虧和毀損的原因后的會計處理 –“ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目的應用 第七節(jié) 存貨期末計價 ? 含義： –是指會計期末對存貨價值進行的重新計量 ? 本節(jié)內(nèi)容： –從成本與市價孰低法入手，分別對市價和可變現(xiàn)凈值的確定方法，以及存貨減值計量等進行說明，并重點闡述我國企業(yè)會計準則規(guī)定的方法及其在會計實務中的應用。 ? 一、成本與市價孰低法的基本含義 –內(nèi)容： ? 雖然資產(chǎn)在取得時以歷史成本入賬，但如果以后市價下降而低于歷史成本時，則該未售資產(chǎn)應以現(xiàn)行市價計價；如果市價高于歷史成本，仍以歷史成本計價。 –需要解決的主要問題： ? 如何確定市價？ ? 如何進行成本與市價的比較？ ? 市價低于成本時的跌價損失如何處理？ ? 二、市價 –相關專用名詞介紹： ? 重置成本 – 重置成本是指在目前情況下，購置相同存貨所需花費的成本。也可把重置成本理解為市場上的通行報價。 ? 可變現(xiàn)凈值 – 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減完工及出售前尚需花費的相關費用及稅金等支出后的凈額。 ? 公允價 – 公允價是指在資產(chǎn)交換或債務結算中，能夠使相互熟悉情況的雙方自愿進行交易的價格。 –市價的內(nèi)容 ? 商品流通企業(yè)的商品、制造業(yè)企業(yè)的原材料和外購零件等存貨的市價 – 供貨人對一定的正常購買數(shù)量所標出的正常報價，加上存貨到達本企業(yè)所需要支付、且應計入存貨成本的運輸及其他必要費用、稅金等； ? 制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨的市價 – 存貨項目按現(xiàn)行市價計算的直接材 料、直接人工和制造費用； ? 冷背、殘次等存貨的市價 – 該存貨項目的可變現(xiàn)凈值。 ? 三、可變現(xiàn)凈值及其確定 –（一）存貨的可變現(xiàn)凈值 ? 定義：在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 –（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定 ? 存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 ? 確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) – 是指確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠依據(jù)。 ? 持有存貨的目的 – 是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。 ? 資產(chǎn)負債表日后事項的影響因素 – 存貨預計未來產(chǎn)品更新?lián)Q代、消費者消費偏好等市場情況。 ? 企業(yè)應對直接銷售的存貨和用于生產(chǎn)的存貨分別確定存貨可變現(xiàn)凈值。 ? 如存在下列情況之一，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： – （ 1）存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 – （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 – （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 – （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌 – （ 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ? 當存在下列情況之一時，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： – （ 1）已霉爛變質(zhì)的存貨 – （ 2）已過期且無轉讓價值的存貨 – （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨 – （ 4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 ? 三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 – （一）按存貨項目比較 ? 只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。 – （二）按存貨類別比較 ? 只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價的影響。 – （三）按全部存貨比較 ? 只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時，才按可變現(xiàn)凈值計價。 ? 四、存貨跌價的處理 –采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，會計上則不需進行調(diào)整。 –如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則會計上應做出相應的調(diào)整，使期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價 。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計價而發(fā)生的損失，在會計上一般以存貨跌價損失處理。 –發(fā)生存貨跌價損失時，會計上應同時反映兩個方面的內(nèi)容，一是減少存貨價值，二是列支存貨跌價損失。 – (一 )存貨跌價損失 ? 兩種反映方式： ? 在損益表上可以單獨以 “ 存貨跌價損失 ” 項目反映 ? 或作為企業(yè)資產(chǎn)減值損失與其他資產(chǎn)減值損失（如壞賬損失、固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失等）合并為一個項目反映 ? 各自利弊 – (二 )減少存貨價值 ? 直接沖減存貨法 – 定義： 187。將存貨計價的損失直接從期末存貨的價值中減掉，使期末存貨的價值反映其可變現(xiàn)凈值。 – 賬務處理方法： 187。建立存貨成本備查簿，并在資產(chǎn)負債表上將存貨的原始成本另用括號或以其他方式輔助列示。 ? 存貨備抵法 – 定義： 187。將存貨因按可變現(xiàn)凈值計價而減少的存貨價值設置 “ 備抵存貨跌價 ” 或 “ 存貨跌價準備 ” 科目，以便在備抵調(diào)整存貨歷史成本后求得存貨的可變現(xiàn)凈值。 – 賬務處理方法： 187。一般將 “ 存貨跌價準備 ” 科目的貸方余額作為存貨的減項列示，也可以只將存貨成本扣除存貨跌價準備后的可變現(xiàn)凈值列示，不再單獨反應存貨跌價準備數(shù)額。 ? 五、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在我國的應用 – 期末對存貨進行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。如果由于存貨全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，不可收回的價值部分，應當提取存貨跌價準備 – 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素合理確定。 – 用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量 . –例如： ? 1） 2021年 12月 31日，某企業(yè)庫存原材料－ A材料的帳面價值為 30,000元，市場購買價格為 28,000元，假設不發(fā)生其它購買費用；用 A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－甲機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。 ? 這種情況下，不計提存貨跌價準備 ? 2） 2021年 12月 31日，某企業(yè)庫存原材料－ B材料的帳面價值為 12,000元，市場購買價格為 11,000元，假設不發(fā)生其它購買費用；用 B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－乙機器的售價從 30,000元下降到 27,000元，將 B材料加工成乙機器尚需投入 16,000元，估計銷售費用級稅金為 1,000元。 ? 則乙機器的可變現(xiàn)凈值為 26,000元，低于其成本。故B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 ? B材料可變現(xiàn)凈值＝ 27000160001000＝ 10,000元。需計提跌價準備 2,000元 – 企業(yè)對存貨按可變現(xiàn)凈值進行計量時，應采用存貨備抵法進行核算，如果存貨按低于歷史成本的可變現(xiàn)凈值調(diào)整后，可變現(xiàn)凈值又上升時，應相應調(diào)增存貨賬面價值，但不得超過存貨的歷史成本，調(diào)增的部分計入當期損益。 ? 例：某司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨有關資料如下： – 2021年末，庫存商品賬面成本為 50000元，可變現(xiàn)凈值為 45000元； – 2021年末，庫存商品賬面成本為 75000元，可變現(xiàn)凈值為 67000元； – 2021年末，庫存商品賬面成本為 100000元，可變現(xiàn)凈值為 97000元； – 2021年末，庫存商品賬面成本為 120210元，可變現(xiàn)凈值為 122021元。 ? 編制分錄如下： – 2021年 借：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價損失 5000 – 貸：存貨跌價準備 5000 – 2021年 借：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價損失 3000 – 貸：存貨跌價準備 3000 – 2021年 借：存貨跌價準備 5000 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價損失 5000 – 2021年 借：存貨跌價準備 3000 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價損失 3000 – 存貨跌價準備單個計提和合并計提的處理 – 當存在下列情形之一時，應當計提存貨跌價準備： ? （ 1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； ? （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； ? （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； ? （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； ? （ 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 – 當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全額計提存貨跌價準備： ? （ 1）已霉爛變質(zhì)的存貨； ? （ 2）已過期且無轉讓價值的存貨； ? （ 3）生產(chǎn)已不再需要，并已無使用價值和轉讓價值的存貨； ? （ 4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 – 會計期末，將存貨的賬面價值（存貨賬面余額減去存貨計提的跌價準備后的余額）列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目，并將已計提的存貨跌價準備單獨列示于資產(chǎn)減值準備明細表中。