【導讀】指導下進行的研究工作及取得的研究成果。書所使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所。特授權(quán)中央財經(jīng)大學可以。編以供查閱和借閱。同意學校按規(guī)定向國家有關(guān)部門。或機構(gòu)送交論文和磁盤。則），實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設(shè)的又一次的跨越和突破。資本化，作為資產(chǎn)予以確認。這一政策對改善那些高科技企業(yè)或者R&D投入較。主創(chuàng)新的部署和要求創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境。就R&D而言，企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段、哪些活動屬于開發(fā)階段時，財務(wù)等多部門的通力合作，這也對企業(yè)內(nèi)部管理提出了挑戰(zhàn)。筆者不同于以往研究中把高新技術(shù)企業(yè)的R&D支出。出會計處理及信息處理作為研究對象，使研究結(jié)果更有行業(yè)代表性。金流量判斷可能出現(xiàn)偏差。即企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資。產(chǎn)狀況，企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和真實性受到一定質(zhì)疑。市各有一家信息技術(shù)類上市公司，均已經(jīng)執(zhí)行了新準則。經(jīng)驗，可能對其他包括信息技術(shù)企業(yè)在內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)有一定參考作用。

　　

【正文】 形資產(chǎn)費以及有關(guān)間接費用等。 第 二 節(jié) 我國 Ramp。D 支出會計處理的相關(guān)沿革 收益性支出和資本性支出的 是會計處理中存在 相當重要 區(qū)分內(nèi)容， 的目的 將體現(xiàn)為 在經(jīng)過一個較長時間以后才能 表現(xiàn)出來的收益。單純的費用化 ， 無法體現(xiàn)出這種支出獲得的收益是由 未來 幾個會計期間獲得的 ， 也無法向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此 ， 將 Ramp。D 支出全部 費用化不符合配比性原則。同樣 ， 就會計原則所要求的真實性來看 ， 費用化也不能反映無形資產(chǎn)的真實價值，就其相關(guān)性來說 ， 也不便考核 Ramp。D 支出 的投資效益。單一的費用化能很好地遵循謹慎性原則 ， 但損害了相關(guān)性原則；而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則 ， 但又忽視了謹慎性原則。 因此，在 一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹慎性與相關(guān)性原則 ， 既可以避免費用化帶來的資產(chǎn)低估 ， 同時 也最大限度地降低資本化所帶來的風險。因此，實行有“條件”的資本化的處理模式比單一的費用化、單一的資本化更合理。 在新會計準則頒布之前，我國在企業(yè)會計層面一直采用 Ramp。D 支出費用化的做法，新會計準則規(guī)定對于符合一定條件的開發(fā)支出可以資本化，具體沿革是： 年《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》 我國在 1993 年曾經(jīng)頒布過《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》。在通知中規(guī)定，科技企業(yè)的會計核算應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定，并參照通知在會計科目上作相應(yīng)補充。與 Ramp。D 支出相關(guān) 補充的會計科目有： “風險準備”，核算科技企業(yè)從成本中提取的科技開發(fā)風險準備，并由企業(yè)根據(jù)實際需要確定提取標準。在提取科技開發(fā)風險準備以及企業(yè)的科技開發(fā)項目失敗，或無形資產(chǎn)提前注銷時，均應(yīng)通過該科目核算?？颇康馁J方余額，反映企業(yè)已提取尚未沖銷的風險準備。 “科技開發(fā)成本”，核算企業(yè)的研究開發(fā)、中間產(chǎn)品試驗部門所發(fā)生的費用。 14 其中屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接記入各有關(guān)科技開發(fā)項目成本。所發(fā)生的除直接費用以外的間接費用，先在本科目（其他費用）明細科目歸集，月終再分攤到各個科技項目中去，以計算各科技項目的 實際成本。企業(yè)對外提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的費用，數(shù)額較小，業(yè)務(wù)不多時，在此科目核算，而業(yè)務(wù)較多或數(shù)額較大時，應(yīng)在“技術(shù)服務(wù)成本”科目核算?？颇科谀┑慕璺接囝~，反映企業(yè)科技開發(fā)部門在產(chǎn)品成本。 “技術(shù)服務(wù)成本”，核算企業(yè)對外提供技術(shù)服務(wù)所發(fā)生的費用。技術(shù)服務(wù)包括計算機機房的裝修、各類設(shè)備的安裝調(diào)試、技術(shù)咨詢服務(wù)、其他技術(shù)服務(wù)等。企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的各項費用，應(yīng)按服務(wù)項目和成本項目進行歸集，一般包括： （ 1） 人工費；（ 2）材料費；（ 3）機械使用費；（ 4）其他直接費；（ 5）間接費用。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費 、其他直接費等直接成本費用，直接記入技術(shù)服務(wù)項目成本，間接費用先在本科目（間接費用）明細科目核算，月末再按一定分配標準，分配計入有關(guān)的服務(wù)項目成本。科目期末的借方余額，反映企業(yè)未完成和未辦理結(jié)算的技術(shù)服務(wù)項目成本。 年《企業(yè)會計準則 —— 無形資產(chǎn)》（以下簡稱原準則）和《企業(yè)會計制度》 原準則規(guī)定：“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用”。顯然，這里對 Ramp。D 支出采用了費用化的會計處理方 法。同時，原準則關(guān)于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)中，有關(guān)科研費用的部分比較簡單，寥寥數(shù)語，不夠明確。原準則沒有把無形資產(chǎn)的 Ramp。D 支出進行具體劃分，而統(tǒng)歸確認為當期費用，這樣的會計處理顯然欠妥當。因為在企業(yè)進行科研開發(fā)的過程中，并不是所有的前期研究開發(fā)工作都不產(chǎn)生價值，而有的無形資產(chǎn)在后期的開發(fā)試用中是會對企業(yè)整體產(chǎn)生價值增值與過程收益的，不能籠統(tǒng)地將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用都歸集為當期費用，而不確認收益，這樣對企業(yè)整體價值與財務(wù)利益將產(chǎn)生負面影響。 2020 年《企業(yè)會計制度》第 45 條規(guī)定：自行開發(fā)并按照法律程序 中申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接記入當期損益。已經(jīng)記入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已記入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 由此可見，當時我國對 Ramp。D 支出的會計處理采取的是全部費用化。 年《企業(yè)會計準則 —— 無形資產(chǎn)》（新準則） 15 新準則對企業(yè) Ramp。D 支出做了具體的劃分，比較科學合理。該會計處理繼承了國際 會計委員會第 38 號準則，即對 Ramp。D 支出中開發(fā)階段支出采用有條件的資本化。我國在新準則中采取這樣的會計處理模式是因為考慮到： 因為 科研開發(fā)項目具有高度風險性 和 環(huán)境的可變性， 內(nèi)外部環(huán)境的變化 可能使新研發(fā)產(chǎn)品喪失競爭力，因此將研究費用劃歸為費用處理是有其客觀原因的 ； 而關(guān)于開發(fā) 支出 資本化處理是考慮到科研進程中實質(zhì)性成果階段的到來，即使沒有完成全部的建設(shè)過程，但是該項目 也可能 為企業(yè)提供 相應(yīng) 的收益， 因此 將開發(fā)支出確認為資產(chǎn)也是有意義的。 新準則 規(guī)定： 企業(yè)內(nèi)部 Ramp。D 項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 。 企業(yè)內(nèi)部研 究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益 ； 企業(yè)內(nèi)部開發(fā)階段的支出，能夠證明 符合下列資本化條件 時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn) ： （ 1）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； （ 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （ 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性； （ 4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （ 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的 支出能夠可靠計量 。 和原準則相比，新準則關(guān)于 開發(fā)支出 有條件資本化的規(guī)定符合權(quán)責發(fā)生制原則，有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，有利于我國會計準則與國際接軌，能更客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。 綜上所述 ， 新準則關(guān)于開發(fā)支出有條件資本化的規(guī)定對企業(yè)有較大的積極推動作用 ， 但在實際運用中也可能帶來諸多問題 ， 研究問題存在的可能性，以及通過盡可能完善信息披露來減少問題的發(fā)生，也是本文研究的初衷。 16 第 三 章 我國信息技術(shù)行業(yè)上市公司現(xiàn)狀及 Ramp。D 支出相關(guān)情況 為了本文后面的研究能夠順利進行，我們需要首先對我國信息技術(shù) 行業(yè)和Ramp。D 支出及其披露現(xiàn)狀有一個大概的了解。 第一節(jié) 我國信息技術(shù)行業(yè)及研發(fā)支出概況 近年來， 我國 信息 技術(shù)行 業(yè) 整體技術(shù)水平顯著提升，自主創(chuàng)新能力不斷增強4， 一批重大技術(shù)裝備和關(guān)鍵技術(shù)取得重大突破 ， 市場競爭格局進一步優(yōu)化 ， 在集成電路、軟件、新型元器件、電子材科、通信與網(wǎng)絡(luò)、計算機、數(shù)字音視頻、信息安全等領(lǐng)域涌現(xiàn)出一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)的新技術(shù)、新產(chǎn)品和新標準 。以我國電子信息百強企業(yè)為例， 目前我國電子信息百強企業(yè)的產(chǎn)品 已經(jīng) 遍及世界五大洲 100 多個國家和地區(qū)，在海外建立的 Ramp。D、生產(chǎn)基地超過 500 個。華為 技術(shù) 、中 興 通信 、大唐集團等 憑借多年海外經(jīng)營，在全球 第三代移動通信、 軟交換、 SDN（用戶數(shù)據(jù)管理）、 NGHLR（下一代歸屬位置寄存器）等多個領(lǐng)域取得市場領(lǐng)先位置，已經(jīng)進入全球電信解決方案提供商的一線陣營。 2020 年至 2020 年，我國規(guī)模以上電子信息制造業(yè)銷售產(chǎn)值從 24501 億元增長到 50202 億元，年均增長％；利潤從 1004 億元增長到 1791 億元，年均增長 ％；出口額從 2070億美元增長到 4572 億美元，年均增長 ％，出口額占全國外貿(mào)出口的比重一直保持在三分之一以上。 2020 年，我國已成為世 界電子信息產(chǎn)品第一制造大國 ，我國重點電子信息產(chǎn)品中手機、計算機、彩電、數(shù)碼相機、激光視盤機的產(chǎn)量分別占全球的 ％、 ％、 ％、 80％和 85％，電子信息產(chǎn)品貿(mào)易額占全球15％以上。 同時， 隨著國內(nèi)電信行業(yè)重組完成以及 3G 牌照發(fā)放，移動通信產(chǎn)業(yè)新一輪大規(guī)模投資逐次展開。工業(yè)和信息化部表示，按照電信運營企業(yè)各自發(fā)展規(guī)劃， 2020 年、 2020 年兩年預(yù)計完成 3G 直接投資 2,800 億元左右。運營商和設(shè)備供應(yīng)商需對入網(wǎng)設(shè)備進行大量的測試優(yōu)化工作，因此，國內(nèi) 信息技術(shù) 產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化尤其是 3G 網(wǎng)絡(luò)正式商 用為 信息技術(shù)行業(yè)發(fā)展 提供了巨大的發(fā)展空間。 但是 國內(nèi) 信息技術(shù)企業(yè)也仍然存在著 業(yè)務(wù)相對單一 的情況， 較多企業(yè) 在產(chǎn)業(yè)鏈中處于較低環(huán)節(jié) ，因此 亟需加強資源整合 以及 進一步完善 產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新體系 才能適應(yīng)更高層次的競爭 。 4工業(yè)與信息化部， 工業(yè)、通信業(yè)和信息化 “十一五 ”規(guī)劃落實情況220/。 17 根據(jù)國家統(tǒng)計局 2020 年統(tǒng)計年鑒，我國信息技術(shù)行業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、主營業(yè)務(wù)收入、專利申請及擁有發(fā)明專利及 Ramp。D 情況如下： 表 信息技術(shù)行業(yè)有關(guān)指標 工業(yè)總產(chǎn)值（億元） 主營業(yè) 務(wù)收入（億元） 利潤 總額（億元） 專利申請 擁有發(fā)明 專利數(shù) 行 業(yè) 新產(chǎn)品 新產(chǎn)品 (件 ) 發(fā)明專利數(shù) (件 ) 出 口 電子及通信設(shè)備制造業(yè) 23678 6695 23040 6759 3627 873 25909 16988 15418 通信設(shè)備制造業(yè) 7637 3068 7459 3099 1617 269 16159 13283 10222 雷達及配套設(shè)備制造業(yè) 121 16 127 16 0 11 70 18 82 廣播電視設(shè)備制造業(yè) 260 59 245 54 14 12 600 164 158 電子器件制造業(yè) 5505 1171 5245 1145 774 156 3273 1545 1911 電子元件制造業(yè) 6306 752 6168 739 392 287 2057 674 821 家用視聽設(shè)備制造業(yè) 3213 1460 3196 1576 757 102 3189 1100 1941 其他電子設(shè)備制造 635 169 599 130 73 36 561 204 283 電子計算機及辦公設(shè)備制造業(yè) 15588 4317 15591 4228 2428 497 4540 1967 3344 電子計算機 整機制造業(yè) 8807 2567 9007 2497 1070 190 1171 742 1466 電子計算機外部設(shè)備制造業(yè) 5731 1573 5544 1547 1298 236 2674 749 1692 表 信息技術(shù)行業(yè)有關(guān)指標（續(xù)） 行 業(yè) 科技活動人員 科技活動經(jīng)費 技術(shù)改造經(jīng)費 (人 ) 支出 (萬元 ) Ramp。D 經(jīng)費 開發(fā)新產(chǎn)品經(jīng)費 支出 (萬元 ) 電子及通信設(shè)備制造業(yè) 298234 5705014 4029384 4865650 1038023 通 信設(shè)備制造業(yè) 121733 2393904 2021334 2280979 96466 雷達及配套設(shè)備制造業(yè) 5965 71484 37973 42449 19726 廣播電視設(shè)備制造業(yè) 5470 68896 46672 59938 2197 電子器件制造業(yè) 49158 1112222 613113 815700 263182 電子元件制造業(yè) 66878 986605 585300 755823 266726 家用視聽設(shè)備制造業(yè) 33095 888208 630175 765367 308690 其他電子設(shè)備制造 15935 183696 94818 145394 81035 18 電子計算機及辦公設(shè)備制造業(yè) 75137 1468869 808960 1252080 103750 電子計算機整機制造業(yè) 39186 660285 347172 537765 41281 電子計算機外部設(shè)備制造業(yè) 26510 647038 329584 574634 52846 根據(jù)我國《 電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》， 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè) 未來將以 新一代移動通信、下一代互聯(lián)網(wǎng) 、數(shù)字廣播電視等領(lǐng)域的應(yīng)用創(chuàng)新帶動形成一批新的增長點，產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型取得明顯進展。 《 電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》 指出：加速通信設(shè)備制造業(yè)大 發(fā)展 ， 以新一代網(wǎng)絡(luò)建設(shè)為契機，加強設(shè)備制造企業(yè)與電信運營商的互動，推進產(chǎn)品和服務(wù)的融合創(chuàng)新，以規(guī)模應(yīng)用促進通信設(shè)備制造業(yè)發(fā)展。加快第三代移動通信網(wǎng)絡(luò)、下一代互聯(lián)網(wǎng)和寬帶光纖接入網(wǎng)建設(shè)，開發(fā)適應(yīng)新一代移動通信網(wǎng)絡(luò)特點和移動互聯(lián)網(wǎng)需求的新業(yè)務(wù)、新應(yīng)用，帶動系統(tǒng)和終端產(chǎn)品的升級換代。支持 IPTV（網(wǎng)絡(luò)電視）、手機電視等新興服務(wù)業(yè)發(fā)展。建立內(nèi)容、終端、傳輸、運營企業(yè)相互促進、 共贏發(fā)展的新體系。加強信息技術(shù)融合應(yīng)用。以研發(fā)設(shè)計、流程控制、企業(yè)管理、市場營銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)為突破口，推進信息技術(shù)與傳統(tǒng)工業(yè)結(jié)合，提高工業(yè)自動化、智能化和管理現(xiàn)代化水平。加速行業(yè)解決方案的開發(fā)和推廣，組織開展行業(yè)應(yīng)用試點示范工