試論以企業(yè)會(huì)計(jì)人員為主體的內(nèi)部控制制度(doc11)-資料下載頁
2025-04-23 05:44本頁面
【正文】 董事大都另有業(yè)務(wù)要管理，因而沒有足夠的精力和時(shí)間來關(guān)心這些企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。 而獨(dú)立會(huì)計(jì)主管則不存在這兩方面的問題。一方面， CPA 具有較高的專業(yè)勝任能力，進(jìn)入企業(yè)后能很快熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，適應(yīng)期短，工作能 力強(qiáng)，可以幫助企業(yè)制定正確合理的經(jīng)營決策，在一定程度上還有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；另一方面獨(dú)立會(huì)計(jì)主管應(yīng)該為專職會(huì)計(jì)，不應(yīng)兼任其他業(yè)務(wù)，因而不會(huì)出現(xiàn)精力或時(shí)間不足的情況。 四、結(jié)論 綜合上述分析，在分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)人員可以也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者之一。而我們也有理由相信，獨(dú)立會(huì)計(jì)主管制度這一分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的嘗試性方法，既可以充分保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，又不會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。 （ public corporation）治理結(jié)構(gòu)基本合理的前 提假設(shè)之上，股東大會(huì)和董事會(huì)共同代表企業(yè)所有者，經(jīng)理人員代表企業(yè)經(jīng)營者。對于公司治理結(jié)構(gòu)完全不合理，如一股獨(dú)大的企業(yè)，該類企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)并沒有市場化，本質(zhì)上同于獨(dú)資企業(yè)。所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系很弱，沒有實(shí)施內(nèi)部控制的必要性。 、會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系已有較多討論，在此本文不對其作進(jìn)一步討論。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，而會(huì)計(jì)控制主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用上?！皬膬?nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著天然的血緣關(guān)系。早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記 錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性為其核心內(nèi)容。‘會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立在內(nèi)部控制程序基礎(chǔ)之上從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。另一方面，內(nèi)部控制程序利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保證資產(chǎn)的安全、監(jiān)督各部分的業(yè)務(wù)。’” （閻達(dá)五、楊有紅， 2021） 報(bào)告 The Committee of Sponsoring Organizations Of the Treadway Commission 制定的題為 Internal control integrated Framework 報(bào)告的簡稱。Treadway 委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)組成的 一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)。Treadway 委員會(huì)即由 AICPA、美國審計(jì)總署 (AAA)、 FEI、 IIA 及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 1985 年共同贊助成立的全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。 4.“雙元控制主體”這一說法參見閻達(dá)五、宋建波：“雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考”，《會(huì)計(jì)研究》， 2021 年第 3 期。 ，有些獨(dú)立董事也可以為自己購買董事責(zé)任保險(xiǎn)以減輕自己的賠償責(zé)任。 5 月 4 日報(bào)道，深圳注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì) 繼去年 10 月成立道德委員會(huì)后，即將推出國內(nèi)首個(gè)《深圳注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信用檔案管理暫行規(guī)定》。注冊會(huì)計(jì)師的信用檔案包括：注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人基本情況；商業(yè)信用記錄；個(gè)人收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)情況；社會(huì)工作及社會(huì)捐助情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊申報(bào)、考核中提供虛假材料；官司敗訴；掛名兼職等不誠實(shí)行為；年檢未通過；協(xié)會(huì)認(rèn)為其它對會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用有影響的情形。信用管理?xiàng)l例將定期向社會(huì)公布信用檔案，以便全社會(huì)共享，形成社會(huì)監(jiān)督。凡是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，凡是使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的利益關(guān)系人，凡是依法對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查的司法機(jī)關(guān)，凡是政府有關(guān)部門如稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)等，凡是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師授權(quán)的其它自然人、法人，都有資格向深注協(xié)要求信用調(diào)查支持
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