【正文】 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第 （三）款第 3 項(xiàng)；；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 34號（ 本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。）。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）了解企業(yè)是如何對此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行自查的，企業(yè)的自查方法是否能夠?qū)⒋藛栴}查深、查透；（ 2）組織人員核對一個(gè)納稅，落實(shí)企業(yè)自查是否徹底。 其他支出自查要點(diǎn)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定不得稅前扣除的稅收滯納金支出、贊助支出、罰金、罰款支出或 被沒收財(cái)物的損失以及賄賂等非法支出，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？ 政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第 63 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條。 督導(dǎo)要點(diǎn)： 企業(yè)是否發(fā)生上述支出并進(jìn)行了納稅調(diào)整；企業(yè)對上述支出是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，納稅調(diào)整的金額是否正確。 （二）手續(xù)費(fèi)及傭金支出自查要點(diǎn)： 是否如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證？是否與代辦機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同？手續(xù)費(fèi)的支付對象是非個(gè)人的，是否通過轉(zhuǎn)賬方式支 付？手續(xù)費(fèi)的支付比例是否超過了稅收政策規(guī)定的 5％？手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定支付，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，是否存在內(nèi)部職工領(lǐng)取等情況？ 政策依據(jù)：財(cái)稅 [2021]29 號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）根據(jù)稅收政策分析，企業(yè)稅前扣除的手續(xù)費(fèi)支出是否符合規(guī)定； （ 2）核實(shí)代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額、利息收入等情況，計(jì)算手續(xù)費(fèi)支出是否符合規(guī)定。從相關(guān)管理部門取得各協(xié)儲(chǔ)員花名冊，與代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)進(jìn)行核對。抽取部分支付名單進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。將代辦 儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)、代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)領(lǐng)取人與職工花名冊進(jìn)行核對，查看是否存在企業(yè)職工領(lǐng)取的情況。 注：手續(xù)費(fèi)支出指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出，包括代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出、代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出、代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出等。 （三）準(zhǔn)備金支出自查要點(diǎn)：提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍是否符合稅收政策規(guī)定？委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，是否提取了貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除？涉農(nóng)貸款和中小 企業(yè)貸款是否符合稅收政策要求的條件？稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備是否按照稅收政策規(guī)定的比例和公式計(jì)算？涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金是否根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā) [2021]416 號）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后的比例計(jì)算提取并稅前扣除的？經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的貸款損失，是否先沖減了已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的？ 政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第 63 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第 （七）項(xiàng)及其實(shí)施條例第五十五條；財(cái)稅〔 2021〕 64 號《關(guān)于金融企業(yè) 貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》；財(cái)稅〔 2021〕 99 號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（ 2021 年 1 月 1 日起至 2021年 12 月 31 日有效）；《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》財(cái)稅〔 2021〕 104 號（繼續(xù)執(zhí)行至 2021 年 12 月 31 日）；《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》財(cái)稅 [2021]5 號（自 2021 年 1 月 1 日起至 2021年 12 月 31 日止執(zhí)行）。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）核實(shí)呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提金額及稅前申報(bào)扣除金額是否準(zhǔn)確； （ 2）自涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中分別抽取不得少于五份貸款合同進(jìn)行核實(shí)，查看是否符合稅收政策規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)及要求。 （四）管理（服務(wù)）費(fèi)支出項(xiàng)目自查要點(diǎn)： 2021 年 1 月 1 日起，是否按照經(jīng)省級國家稅務(wù)局確認(rèn)的分?jǐn)偡桨噶兄÷?lián)社的管理（服務(wù)）費(fèi)用？ 2021 按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取的管理費(fèi)，是否在 2021 匯算清繳時(shí)對該收取的管理費(fèi)與按照規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額進(jìn)行納稅調(diào)整？除上述經(jīng)確認(rèn)的分?jǐn)傎M(fèi)用外，是否 還存在分?jǐn)偭兄÷?lián)社、市聯(lián)社其他費(fèi)用的行為？金額是多少？政策依據(jù)：國稅函 [2021]80 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》；魯國稅函 [2021]116 號《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)的通知》；魯國稅函 [2021]180 號《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)村信用社 2021 上繳服務(wù)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除問題的通知》；福建省國家稅務(wù)局《關(guān)于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 2021 收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（閩國稅函 [2021]51 號）。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）根 據(jù)省局的批復(fù)，確定企業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟氖÷?lián)社費(fèi)用是否正確；是否按照應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~上繳；是否每年的管理（服務(wù)）費(fèi)均根據(jù)省局批文列支；是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的； （ 2）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的列支科目，調(diào)查其明細(xì)帳中是否有為省聯(lián)社、市聯(lián)社列支其他費(fèi)用的行為；如有，是否有省局、市局的批復(fù)文件，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （五）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的支出自查要點(diǎn)： 列支的省聯(lián)社、市聯(lián)社的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，是否有山東省國家稅務(wù)局批復(fù)的文件？是否超過了批復(fù)文件中列明的數(shù)額？列支的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和 運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)中包含的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否仍計(jì)提折舊并在稅前申報(bào)扣除？ 政策依據(jù)：魯國稅函〔 2021〕 181 號《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社購建計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及辦公場所有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》；《關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函 [2021]80 號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社購建計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心、金庫庫房及辦公場所有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函 [2021]878 號）；《關(guān)于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 2021 收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù) 處理問題的通知》（閩國稅函 [2021]51 號）等。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）列支的省聯(lián)社、市聯(lián)社的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)是否均有省局的批復(fù)文件；是否按照省局批復(fù)文件上的金額稅前列支并上繳；是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中心建設(shè)費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)所包含的項(xiàng)目有哪些？其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否仍在稅前計(jì)提折舊或攤銷； （ 2）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的列支科目，調(diào)查其明細(xì)帳中是否有為省聯(lián)社、市聯(lián)社列支其他費(fèi)用的行為；如有，是否有省局、市局的批復(fù)文件，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整； （ 3）通過相關(guān)審批文件掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用批準(zhǔn)的上劃額度，與信用社實(shí)際上劃的金額進(jìn)行比較，核實(shí)是否超標(biāo)。 （六）工資薪金支出項(xiàng)目 工資薪金支出自查要點(diǎn)： 發(fā)生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規(guī)定的支付對象？發(fā)生的工資薪金支出，是否符合稅法規(guī)定的合理性？其總額中是否包括了應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目？因稅法按實(shí)際支付制與會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制不同而產(chǎn)生的差異，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第三十四條、第二十七條；國稅函〔 2021〕 3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）核實(shí)企業(yè)領(lǐng)取工資的人數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時(shí)工花名冊核實(shí)職工人數(shù)，與領(lǐng)取工資的人數(shù)比較是否相符。 （ 2）核實(shí)企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規(guī)定的工資薪金確認(rèn)的五項(xiàng)原則；工資薪金總和是否符合稅收政策規(guī)定的范圍，是否包括應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目； （ 3）年末有無尚未發(fā) 放的工資余額，是如何進(jìn)行稅務(wù)處理的。 專項(xiàng)獎(jiǎng)金支出自查要點(diǎn)：是否存在根據(jù)信用社盈利與否，按規(guī)定比例計(jì)算提取專項(xiàng)獎(jiǎng)金的行為？提取發(fā)放的專項(xiàng)獎(jiǎng)金是否超標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、第二十七條；國稅函〔 2021〕 3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）企業(yè)提取專項(xiàng)獎(jiǎng)金是否有文件依據(jù)，是否屬于稅收政策規(guī)定的工資范疇；根據(jù)企業(yè)提取專項(xiàng)獎(jiǎng)金的文件或相 關(guān)依據(jù)，確認(rèn)其計(jì)提基數(shù)、比例及計(jì)提金額是否正確，有無超標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除； （ 2）專項(xiàng)獎(jiǎng)金是否全部發(fā)放給其職工，有無余額，余額是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 （七）職工福利費(fèi)自查要點(diǎn)： 稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用的行為？實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)是否先沖減 2021年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍） 14%限額內(nèi)稅前扣除？稅前扣除的職工福利費(fèi)，是否單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算？稅前扣除的 職工福利費(fèi)是否按本不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍） 14%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條；國稅函〔 2021〕 98 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》；國稅函〔 2021〕3 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）根據(jù)企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)帳，落實(shí)其列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在職工福利費(fèi)中列支；取暖及防暑降 溫費(fèi)是如何列支的； （ 2）年末有無余額，是如何處理的； 2021 年以前有無累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，是如何處理的；對照納稅申報(bào)表落實(shí)企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理是否正確。 （八）工會(huì)經(jīng)費(fèi)自查要點(diǎn)： 稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是否有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》？是否超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍） 2%的限額？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條；國稅函〔 2021〕 678 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前 扣除問題的通知》；國家稅務(wù)總局公告 2021年第 24 號《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》；《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 30 號）。 督導(dǎo)要點(diǎn)： 通過原始憑證核實(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否取得工會(huì)的專用收據(jù)。 （九）職工教育經(jīng)費(fèi)自查要點(diǎn)： 稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍？實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否先沖減 2021年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分是否按不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍） %限額內(nèi)稅前扣除？是否按本不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規(guī)定的范圍） %限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條；國稅函〔 2021〕 98 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》 第五條；國稅函〔 2021〕 202 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》第四條；財(cái)稅〔 2021〕 1 號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第 （四）項(xiàng)。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）根據(jù)企業(yè)“管理費(fèi)用”明細(xì)帳，落實(shí)其列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；如：職工學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)等。（ 2）年末有無余額，是如何處理的； 2021 年以前有無累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，是如何處理的；對照納稅申報(bào)表落實(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù) 處理是否正確。 （十）各類基本保險(xiǎn)自查要點(diǎn)： 為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是否依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除？ 政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款。 督導(dǎo)要點(diǎn)： （ 1）核實(shí)企業(yè)計(jì)算上述基本保險(xiǎn)的基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實(shí)是否存在 問題； （ 2）通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時(shí)工花名冊核實(shí)