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我國總會計師的定位及相關(guān)問題探討-資料下載頁

2025-08-22 10:26本頁面

【導(dǎo)讀】會計師職責權(quán)限決定其定位及其應(yīng)有的定位。文章還對―總會計師‖的稱謂、―總會計師制度‖的法制建設(shè)、我國。現(xiàn)行―總會計師‖人事管理體制改革、CFO等職責履行情況的評價與監(jiān)督等問題提出了建議。1978年9月12日國務(wù)院發(fā)布的《會計人員職權(quán)條例》就要求,“大、中型企業(yè)要。該條例第十一條還明確指出:“企業(yè)要建立總會計師的經(jīng)濟責任制??倳嫀煂ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況負責,并協(xié)助廠長組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)建立、健全經(jīng)濟核算的責任制度,監(jiān)督、檢查生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),講求經(jīng)濟效果,全面實現(xiàn)多快好省??倳嫀熡删哂袝嫀熞陨霞夹g(shù)職稱的。設(shè)置總會計師;事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要,經(jīng)批準可以設(shè)置總會計師。有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。例》或《公司法》所確定的董事會根據(jù)總經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘“總會計師”。計師或者財務(wù)總監(jiān)委派等方式”的規(guī)定,實際上總會計師基本上是由董事會或出資人來決定的。

  

【正文】 主要來源于 CSMAR 數(shù)據(jù)庫,穩(wěn)健性檢驗中的深交所上市公司信息披露質(zhì)量評級來源于深交所網(wǎng)站。樣本為 2020 年前上市的所有 A 股上市公司, 2020 年前上市的公司共 1048個( 2020 年 4月國務(wù)院 國資委成立),剔除 23 個數(shù)據(jù)不全公司,共 1025個樣本公司。然后搜集 1025 個上市公司 20202020 的年度財務(wù)和交易數(shù)據(jù),共得到 5125 個公司年觀測值。為消除極端值的影響,對變量的數(shù)據(jù)在 1%和 99%分位數(shù)上進行了 Winsorize 處理。 我國上市公司的股權(quán)性質(zhì)分為國有股和非國有股兩大類,其中國有股又包括國家股和國有法人股兩類,前者是 有權(quán)代表國家投資的部門或機構(gòu)以國有資產(chǎn)向公司投資形成的股份 ,在我國現(xiàn)行的國有企業(yè)管理體制中,有權(quán)代表國家投資的部門或機構(gòu)是相應(yīng)的國有資產(chǎn)投資管理公司和各級國資委,并且最終控制 人是國資委。由于國家股控股的上市公司中,其委托代理關(guān)系不超過 2 個層級,因此這類上市公司受到的委托人監(jiān)管要強于其他國有企業(yè)。在本文的研究中,我們按上市國有企業(yè)控股權(quán)性質(zhì)將樣本分為三組(即:國家股控股的國有上市公司、非國家股控股的國有上市公司和非國有上市公司),我們對國家股控股的上市公司逐一辨別其在 20202020 年間是否發(fā)生了控股權(quán)性質(zhì)變化,最后,我們得到研究期間里從未發(fā)生控股權(quán)性質(zhì)變化、均為國家股控股的國有上市公司共 152 家,非國家股控股的國有上市公司 475 家, 非國有上市 公司 398 家。表 1 提供了國家股控股上市公司和其他上市公司的會計信息質(zhì)量和市場業(yè)績分年度統(tǒng)計性描述,各變量之間的相關(guān)系數(shù)見表 2,雙變量的相關(guān)系數(shù)初步驗證了本文的假設(shè)。 表 1 RET 和 ACC 按樣本分組和年度的描述性統(tǒng)計 年度 變量 均值 中位數(shù) 最小值 最大值 均值 t 檢驗 國家股 其他 國家股 其他 國家股 其他 國家股 其他 2020 RET Acc *** 2020 RET *** Acc *** 2020 RET Acc ** 2020 RET *** Acc ** 2020 RET Acc *** (注: ***為 1%顯著性水平, **為 5%顯著性水平) 本文的研究數(shù)據(jù)為平衡面板數(shù)據(jù),回歸方法為混合回歸。表 3 報告了 2 個模型的回歸結(jié)果,模型 1 的因變量是會計信息質(zhì)量(即會計應(yīng)計的絕對值,該值越大說明會計信息質(zhì)量越差),回歸結(jié)果支持了假設(shè) H1。在模型 1 中,樣本公司的組別變量( Grou1 為國家股控股變量, Grou2為非國家股控股的國有上市公司變量)均與 ACC 呈顯著的負相關(guān)關(guān)系,這表明在我國資本市場中,國有上市公司的會計信息質(zhì)量顯著高于其他上市公司,并且,國家股控股的國有上 市公司相比于其他國有上市公司具有更大的敏感系數(shù)。 申慧慧 等 ( 2020)研究了股權(quán)分置改革前后的上市公司盈余管理問題,發(fā)現(xiàn)國有上市公司的會計信息質(zhì)量高于其他公司,本文的研究進一步揭示了在所有國有上市公司中,國家股控股上市公司相比于其他國有上市公司的會計信息質(zhì)量更高。模型 2 的因變量為市場業(yè)績,通過將組別變量( Grou Grou2)和組別會計信息質(zhì)量的交叉項變量( G1Acc、 G2Acc)逐步放入模型回歸分析,可以看出,國有上市公司的不僅沒有獲得相對較高的市場業(yè)績,反而受到了市場的歧視,組別變量( Grou1和 Grou2)與市場業(yè)績變量( Ret)呈負相關(guān)關(guān)系(雖然只在模型 22 中顯著,但 2 個模型的回歸系數(shù)均為負值),并且,國家股控股的國有上市公司相比于其他國有上市公司也具有更高的敏感系數(shù)(表 4 分年度的回歸系數(shù)也表明了這個結(jié)果)。 同時,表 3 反映出上市公司的會計信息質(zhì)量變量與市場業(yè)績之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,這表明較差的會計信息質(zhì)量反而獲得了較高的市場回報(其中,國家股控股的國有上市公司更為敏感),這表明,在我國資本市場中,會計信息的應(yīng)計質(zhì)量并未有效的融入證券定價過程。 表 2 變量相關(guān)系數(shù)表 Acc Ret Grou1 Grou2 G1Acc G2Acc Roa Lev Grow Acc *** *** ** *** *** *** *** Ret *** *** ** *** Grou1 *** *** *** *** Grou2 *** *** *** *** *** *** *** G1Acc *** *** *** *** *** G2Acc *** *** *** *** *** *** *** Roa *** *** *** *** *** *** *** Lev *** *** *** *** *** Grow *** *** * *** *** *** (注: ***為 1%顯著性水平, **為 5%顯著性水平,表格 左 下角 為 pearson相關(guān)系數(shù), 右 上角為 spearman相關(guān)系數(shù)) 表 3 模型回歸結(jié)果 變量 模型 1 ( 因變量: Acc) 模型 2 ( 因變量: Ret) 模型 21 模型 22 截距項 *** Grou1 *** *** Grou2 *** ** G1Acc *** G2Acc *** Roa *** *** *** Lev *** *** * Grow *** *** *** Size *** 調(diào)整 R2 F值 *** *** *** (注: ***為 1%顯著性水平, **為 5%顯著性水平) 表 4 Grou1\Grou2 分年度對 RET 的回歸系數(shù) 2020 2020 2020 2020 2020 Grou1 ** * * Grou2 * (注: **為 5%顯著性水平, *為 10%顯著性水平) 我們采用了如下方式進行穩(wěn)健性檢驗,首先,對制造業(yè)進行了單獨回歸,屬于制造業(yè)的上市公司有 540家(共 2700 個樣本公司年數(shù)據(jù)),回歸結(jié)果無差異。 其次,自 2020 年開始,深圳證券交易所對上市公司信息披露質(zhì)量進行了評級,本文利用深交所的評級結(jié)果代替會計信息質(zhì)量進行回歸(評級結(jié)果從不合格到優(yōu)秀,分別賦值 0、 3),結(jié)果沒有 明顯 改變。最后,用上市公司的托賓 Q 值替代市場業(yè)績進行回歸,同樣未發(fā)現(xiàn)相反結(jié)論。上述檢驗表明本文實證研究的結(jié)論是穩(wěn)健的。 五、結(jié)論 本文基于上市公司委托人控制權(quán)和代理人控制權(quán)沖突的框架下,考察具有不同委托代理層級的上市公司的會計信息質(zhì)量呈現(xiàn)出來的差異,并對他們的市場業(yè)績進行了分析。研究發(fā)現(xiàn),雖然會計信息是國企管理者的薪酬決定性因素,但在委托人控制權(quán)足夠大的情況下,企業(yè)管理者缺乏對會計應(yīng)計進行操控的能力,因此,國有上市公司的會計應(yīng)計質(zhì)量顯著好于其他上市公司。并且,在國有上市公司中,委托代理層級最低的國家股控股上市公 司,其會計應(yīng)計質(zhì)量相應(yīng)更好。我們認為這一結(jié)果可從委托人控制權(quán)成功壓制代理人控制權(quán)的角度予以解釋,在委托人控制權(quán)主導(dǎo)的國有上市公司中,管理者往往由于嚴格的制度約束,無法實施會計應(yīng)計操控行為。但委托人控制權(quán)占據(jù)主導(dǎo)地位可能帶來的一個負面效應(yīng)是,由于代理人控制權(quán)被壓制而造成的代理人激勵不足,進而影響企業(yè)績效。雖然單從會計指標上看, 20202020期間國家股控股的上市公司其關(guān)鍵會計指標( ROA、 ROE、利潤總額、費用率等)均明顯優(yōu)于其他企業(yè)(限于篇幅,本文未列示相關(guān)圖表),但由于國家股控股上市公司相應(yīng)地比其他企業(yè) 具有特定資源上的優(yōu)勢(如融資優(yōu)勢、地租優(yōu)勢等),因此,我們從國家股控股上市公司的市場表現(xiàn)(市場業(yè)績)角度,對其進行了研究,發(fā)現(xiàn)在委托人控制權(quán)居主導(dǎo)地位的國家股控股上市公司中,其市場業(yè)績并不優(yōu)于其他上市公司,甚至在一定程度上受到市場參與者的歧視,表現(xiàn)出相對于其他企業(yè)更低的市場回報。另外,我國資本市場中會計應(yīng)計質(zhì)量仍然未有效地融入證券的定價過程,這一現(xiàn)象在國有上市公司及其他上市公司中表現(xiàn)的均非常明顯。 我國國有資產(chǎn)管理體制變革中的“權(quán)”與“利”問題,既關(guān)系到國有企業(yè)改革的未來發(fā)展,也關(guān)系到我國宏觀經(jīng)濟體系能否在 一個穩(wěn)定、公平的環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)增長。國有資產(chǎn)管理體制中的每一次微小變化,均涉及到國有企業(yè)的“權(quán)”與“利”,并會產(chǎn)生與之相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟后果,本文僅針對其眾多經(jīng)濟后果中的微觀視角 —— 會計信息質(zhì)量和市場業(yè)績,進行了初步研究,而國有資產(chǎn)管理體制變革所帶來的其他重大影響及其與變革中一些深層理論問題的相互關(guān)聯(lián),則是繼續(xù)深化國有企業(yè)改革時不可回避的基礎(chǔ)性研究課題。 參考文獻 [1] 薄仙慧、吳聯(lián)生 .:盈余管理視角,經(jīng)濟研究,2:8191 [2] 華生 等 . 中國企業(yè)體 制改革研究報告 .經(jīng)濟研究, 3: 1115 [3] 黃梅、夏新平. .南開管理評論, 12:136143 [4] 李增福、董志強、連玉君 . 基于我國 2020年所得稅改革的研究 .管理世界, 1:121134 [5] 劉大志 . —基于中國資本市場的實證研究 .中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報, 1: 8591 [6] 呂長江、趙宇恒 . 基于管理者權(quán)力的解釋 .管理世界,11:99109 [7] 平新喬 、范瑛、郝朝艷 . .經(jīng)濟研究, 11: 4253 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