【導讀】業(yè)道德》、《會計基礎(chǔ)》實行統(tǒng)一的無紙化考試，通過考點電腦答題。均實行百分制，60分合格。當場顯示成績，連續(xù)兩次考試累計三科合格的即可。申請會計從業(yè)資格證書。（本書第十章主要講的就是小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度的處理。查找與更正；對賬等；計信息，參與經(jīng)營管理，旨在提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。，記錄經(jīng)濟活動過程并明確經(jīng)濟活動的責任；會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務事項。會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體，而會計主體并非是法人。外設(shè)定的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。權(quán)責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應當負擔的費用，現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。

　　

【正文】 并在摘要欄注明 “ 結(jié)轉(zhuǎn)下年 ” 字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 “ 上年結(jié)轉(zhuǎn) ” 字樣。 第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管 一、會計賬簿的更換（判斷） 會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。 總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)、債務明細賬， 由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄 一遍工作量較大，因此，這些明細賬可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用 。 二、會計賬簿的保管（判斷） 會計賬簿暫由本單位 財務會計部門保管 1 年 ，期滿之后，由 財務會計部門編造清冊移交 本單位的檔案部門保管。 保管期滿，一定要按規(guī)定的審批程序，報經(jīng)批準后方可銷毀。 第六章 賬務處理程序 第一節(jié) 記賬憑證賬務處理程序 一、賬務處理程序的意義和種類（單選、判斷） （一）賬務處理程序的概念 賬務處理程序， 也稱會計核算組織程序或會計核算形式 ，是指會計憑證、會計賬簿、會計報 表相結(jié)合的方式。 在我國，常用的賬務處理程序主要有： ； ； ； ； 。 上述三種財務處理程序的主要不同之處在于： 登記總分類賬的依據(jù)和程序不同 ，與此相適應，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細賬，賬賬核對，編報表。 二、記賬憑證賬務處理程序 記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。 其特點是 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序 。 三、記賬憑證賬務處理程序的一般步驟（熟悉，關(guān)注登記總賬依據(jù)環(huán)節(jié)） 四 、優(yōu)缺點及適用范圍（選擇、判斷） 優(yōu)點： 直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況 。 缺點： 登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重 。 適用范圍： 規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位 。 第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序 一、編制方法 匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一 種賬務處理程序。 二、一般步驟 匯總記賬憑證賬務處理程序的 特點 是： 定期（一般是 5至 10 天） 根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。 匯總收款憑證按借方匯總；匯總付款憑證按貸方匯總；匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按貸方匯總。 三、優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系 。 缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適用范圍： 規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位 。 第三節(jié) 科目匯總表賬務處理程序 一、編制方法 科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。 科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。 科目匯 總表是一種表格它又稱記賬憑證匯總表。科目匯總表可以按月進行匯總編制，也可以按旬進行匯總編制。 二、優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點： 可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學 。 缺點： 科目匯總表不能反映賬 戶對應關(guān)系，不便于查對賬目 。 適用范圍： 經(jīng)濟業(yè)務較多的單位 。 三、科目匯總表賬務處理程序的一般程序（了解） 賬務處理程序?qū)Ρ缺? 記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 （一）優(yōu)點 簡單明了，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況 減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系 可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡 （二）缺點 登記總分類賬的工作量較大 不利于日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 不能反映賬戶對應關(guān)系，不 便于查對賬目 （三）適用范圍 規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位 規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位 經(jīng)濟業(yè)務較多的單位 （四）登總賬的依據(jù) 據(jù)記賬憑證逐筆登 據(jù)匯總記賬憑證登 據(jù)科目匯總表登 第七章 財產(chǎn)清查 第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類 一、財產(chǎn)清查的概念（判斷） 財產(chǎn)清查是指通過對 貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對 ，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。也是財產(chǎn)管理的一項重要制度。 二、 財產(chǎn)清查的意義 （多選） （一）有利于保證會計核算資料的真實可靠； （二）有利于保護財產(chǎn)物資的安全完整； （三）有利于維護財經(jīng)紀律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行； （四）有利于挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率； （五）有利于改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部會計控制。 三、 財產(chǎn)清查的種類 （多選） 財產(chǎn)清查種類 標準 分類 說 明 （一）按財產(chǎn)清查的對象和范圍 全面清查 全面清查是對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；中外合資、國內(nèi)合資前、企業(yè)股份制改制前；單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前等 局部清查 局部清查根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：現(xiàn)金應每日清點一次，銀行存款每月至少同銀行核對一次，各項存貨應有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次，債權(quán)債務每年至少核對一至兩次等 （二）按財產(chǎn)清 查的時間 定期清查 定期清查一般在期末進行，它可以是全面清查，也可以是局部清查 不定期清查 不定期清查一般是局部清查，如： （ 1）財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金的實物負責人調(diào)動工作時； （ 2）財產(chǎn)物資因自然災害而遭受損失和被盜時； （ 3）進行臨時性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、企業(yè)并購、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系時，對本單位的財產(chǎn)物資進行清查，以摸清家底； （ 4）上級主管單位、財政、銀行、審計等部門進行查賬時； 補充： （ 5）發(fā)現(xiàn)有貪污行為時 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法 一、財產(chǎn)清查 的一般程序 （一）準備階段 組織準備、業(yè)務準備 （二）清查階段 （三）總結(jié)階段 二、財產(chǎn)清查的方法 （一）貨幣資金的清查方法 （判斷） 庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。 庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況： （ 1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查 即由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對。 （ 2）定期或不定期清查 即由清查小組對庫存現(xiàn)金 進行定期或不定期清查。清查時， 出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。 同時，清查人員還應認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財務處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存與實存是否相符，等等。 庫存現(xiàn)金清查結(jié)束后應填寫 “ 庫存現(xiàn)金盤點報告表 ” ，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。 銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面： 一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項 。 未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方 已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。 具體地說， 未達賬項大致有下列四種情況 ： ◆ 企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； ◆ 企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； ◆ 銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； ◆ 銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 （ 1）補記式余額調(diào)節(jié)法 雙方在原有賬面余額的基礎(chǔ)上，各自補記對方已入賬本單位已入賬而對方尚未入賬的款項（包括增加款項和減少款項），使雙方余額平衡的 一種方法。 （ 2）剔除式余額調(diào)節(jié)法 雙方在原有賬面余額的基礎(chǔ)上，各自將本單位已入賬而對方未入賬的款項（包括增加款項和減少款項）從本單位原有賬面余額中剔除，使雙方都不含未達賬項，從而使雙方余額平衡的一種方法。 【要點】 對于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點： ▲ 經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達賬項的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有錯，他們應該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)；若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查 明原因，采用正確的方法進行更正。 ▲ 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。 該表本身并非原始憑證 ，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 ▲ 在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。 （二）實物的清查方法 （ 1）實地盤存制（ 以存計耗 ） 適用于： 規(guī)模較小的企業(yè)或者是價值很低、易于損耗、消耗頻繁和計量確有困難的物資核算。 （ 2）永續(xù)盤存制（ 賬面盤存制） 采用永續(xù)盤存制的單位，仍需要對各項財產(chǎn)物資進行定期或不定期的清查盤點，以便查明賬實是否相符，對于賬實不符的，要及時查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進行處理，以達到賬實相符的目的。 企業(yè)應當定期或者至少每年實地盤點一次，并且應從 數(shù)量和質(zhì)量 兩方面進行清查。 （ 1）實地盤點法 （ 2）技術(shù)推算法 適用于 煤炭、砂石等大宗物資的清查 。 （三）往來款項的清查方法 往來款項是單位與其他單位或個人之間的各種應收、應付、預收、預付及其他應收、應付款項。往來款項的清查一 般用 發(fā)函詢證的方法 進行核對，即派人或通訊，向結(jié)算往來單位核實賬目。 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的處理工作 （一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理意見； （二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； （三）總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度； （四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。 二、 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 （單選、判斷、計算型） 存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則： 企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部 分內(nèi)容，下面以表格的形式進行提煉講解。 會計處理 盤盈 存貨盤盈： 借：材料等（市價、同類市場價格） 貸：管理費用 固定資產(chǎn)盤盈： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 盤虧 存貨盤虧： 借：管理費用（管理不善） 營業(yè)外支出（非常原因） 其他應收款（應收責任人、保險公司賠款） 貸：材料等 固定資產(chǎn)盤虧： 借：營業(yè)外支出（按賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 報廢、毀損、出售等原因減少的固定資產(chǎn)，設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理 ”科目 。 借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（取得處置價款） 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理（清理支出） 貸：銀行存款 清理利得： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè) 外收入 或：清理損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 第八章 財務會計報告 第一節(jié) 財務會計報告概述 一、財務會計報告的概念 （一）會計報表和財務報表 會計報表應包括 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表 。 財務報表 至少 應當包括