【導(dǎo)讀】法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，反映統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。法是明確而普遍適用的規(guī)范。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對法作不同的分類。賦予社會關(guān)系參加者某種法律權(quán)利，并規(guī)定一定的法律義務(wù)。通常由假定、處理、制裁三個(gè)部分構(gòu)成。的強(qiáng)制性程度，法律規(guī)范可分為強(qiáng)制性規(guī)范和任意性規(guī)范。法律部門又稱部門法，是根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和原則所劃定的同類法律規(guī)范的總稱。法律關(guān)系主體，又稱權(quán)利主體或義務(wù)主體，是指參加法律關(guān)系，依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。通常劃分為法律行為和法律事件。合法權(quán)益而干預(yù)市場所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)義務(wù)密切聯(lián)系，不可分離。收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承糾紛和依法應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)處理的行政爭議則不適用仲裁。當(dāng)事人雙方自愿達(dá)成仲裁協(xié)議，選擇仲裁方式解決糾紛。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民

　　

【正文】 。出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外 。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為 4%。其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收 率為 6%。 四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一 )增值稅銷售額 增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。 采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額 : 納稅人進(jìn)口貨物， 以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下 : 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。 (二 )增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 增值稅銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算 公式為 : 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 或 銷項(xiàng)稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 (三 )增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 1 .準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 (1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 (2)一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (3)一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照 13%的扣除率計(jì)算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng) 稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價(jià)依照 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 (4)一般納稅人銷售、外購貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 (5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依 10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。 2 .不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 (增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外 ) (1)納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (2)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (4)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (9)納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 (10)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)際成本 =進(jìn)價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他有關(guān)費(fèi)用 應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 =實(shí)際成本 征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目 (不包括固定資產(chǎn)在建工程 )而無法 準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 : (四 )增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為 : 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2. 一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為 : 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 3 .進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為 : 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià) 格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為 : 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 五、增值稅出口退 (免 )稅 (一 )出口貨物退 (免 )稅的范圍 稅法對出口貨物退晚 )稅的范圍作出了具體規(guī)定。 (二 )出口貨物適用的退稅率 出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。 稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。 出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的 ，一律從低適用退稅率計(jì)算退 (免 )稅。 (三 )出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 1 . 免、抵、退 稅計(jì)算方法 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 (以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口 )自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行 免、抵、退 稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。 實(shí)行 免、抵、退 稅管理辦法的 免 稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅 。抵 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 退 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對未 抵頂完的部分予以退稅。 ( 1 )當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》 中 期末留抵稅額 確定。 2 . 先征后退 的計(jì)算方法 (1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅 。其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此 ，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購金額 (不含增值稅 )退稅率 (2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 ① 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等 )，同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。其計(jì)算公式為 : 應(yīng)退稅額 =普通發(fā)票所列 (含增值稅 )銷售金額 247。(1+征收率 )退稅率 ② 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增 值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅 : 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 退稅率 (3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。 此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退 (免 )增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，其銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，稅法作出了具體規(guī)定。 六、增值稅的減免與起征點(diǎn) 稅法規(guī)定，對 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。 個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅 。超過超征點(diǎn)的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點(diǎn)為 :銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 2 000 一 5 000 元 。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額 1 500 一 3 000 元 。按次納稅的起征點(diǎn)為每次 (日 )銷售額 150 一 200 元。 七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限 (一 )增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下 : 1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 ，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。 6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為 (委托他人代銷、銷售代銷貨物除外 )，為貨物移送的當(dāng)天。 (二 )增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限 稅法對增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。 八、增值稅專用發(fā)票管理 (一 )增值稅專用發(fā)票的使用范圍 一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (不包括勞保專用部分 )、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅 人需要開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。 稅法對不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。 (二 )增值稅專用發(fā)票開具要求 1 .項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符 。 2 .字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格 。 3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章 。 4 .按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具專用發(fā)票。 (三 )銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作 廢處理 。開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》 (一式二聯(lián) )，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 (一式三聯(lián) )。 購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā) 票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。 稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。 第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度 一、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。 (一 )消費(fèi)稅納稅人 消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 (二 )消費(fèi)稅征收范圍 消費(fèi)稅的征收范圍 :煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。 二、消費(fèi)稅稅率 稅法對消費(fèi)稅稅率作出了具體規(guī)定。 三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一 )消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定 1 .實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。 (1)銷售應(yīng) 稅消費(fèi)品銷售額的確定。 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目 : ① 購買方收取的增值稅款。 ② 符合稅法規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額實(shí)行價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為 : (5)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。 2 .實(shí)行從量定額征稅的，計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。 (l)自產(chǎn)自用