【導(dǎo)讀】133-146.efficiency.[Bellis-JonesandDevelin,1995].

　　

【正文】 益。通 常情況下 ,報(bào)告的信息不僅抑制了管理者制定好的決策 ,而且還支持錯(cuò)誤的決定（ 約翰遜和卡普蘭 1987 年 ） 。主要的原因是在一個(gè)完全不同的 、 更復(fù)雜和激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境 中 使用過時(shí)的工具。 傳統(tǒng)成本模式面臨的 主要問題 是在制造環(huán)境中，產(chǎn)品開銷的分配是基于直接勞動(dòng)還是工時(shí)計(jì)量。 同時(shí) 還增加了這樣的問題 ,許多產(chǎn)品和服務(wù)的直接勞動(dòng)力和機(jī)器工時(shí)減少 ,而 管理費(fèi)用卻增加了 。傳統(tǒng) 的成本忽略了 在 產(chǎn)品 與 服務(wù)、市場(chǎng) 與客戶 之間的重要區(qū)別 ,而這些都會(huì)產(chǎn)生不同的管理費(fèi)用 。這是仔細(xì)分析 和批評(píng)傳統(tǒng)成本模型的 起點(diǎn) ,因?yàn)?他們不能 準(zhǔn)確解釋產(chǎn)品 的 成本。最近 ,同樣的問題也出現(xiàn)在了服務(wù)部門并已引起重視 。 傳統(tǒng)的 成本會(huì)計(jì) 方法 也顯示出了 一些其他 方面 的 不足（ BellisJones Develin,1995)。 那就是 ,公司不知道它們的產(chǎn)品或服務(wù) 是否是盈利的 ,而且 他們不能 分辨 出哪些顧客是有利可圖的 。此外 ,傳統(tǒng)方法是把注意力集中在短期 項(xiàng)目和長(zhǎng)期項(xiàng)目的費(fèi)用上 。 ABC 法 的描述 傳統(tǒng) 成本 方法 增加 的問題是 發(fā)展 一種全新的理論方 法的主要原因。約翰遜和卡普蘭被認(rèn)為是 ABC 法 的發(fā)明家 ,雖然他們 在早期的研究中沒有 使用 到 這個(gè)術(shù)語 （ 約翰遜 ， 卡普蘭 ， 1987） 。第一次 ABC 的概念 出 現(xiàn)是在 后來 的文章 里（ 庫珀 ，卡普蘭 ， 1988）。 個(gè)人產(chǎn)品、服務(wù)和顧客 的成本和 收益 的 分析代表 著一個(gè)關(guān)鍵問題， 公司 所看重的部分及 ABC 最能起作用的地方 。主要的焦點(diǎn)是 詢問對(duì)于公司來說 什么是重要的 , 管理計(jì)劃和控制功能需要什么 樣的 信息。最后 , 管理目的 的 有用信息不應(yīng)該只從一個(gè)主要是旨在滿足對(duì)外報(bào)告和審計(jì)要求 (金融信息 )的 系統(tǒng)中 提取，而應(yīng)該 設(shè)計(jì) 一個(gè) 符合 企業(yè) 的技術(shù) 、 產(chǎn)品戰(zhàn)略 以及 組織結(jié)構(gòu) 的 系統(tǒng) 。 ABC 法 的定義 在文 獻(xiàn)中 有幾種 ABC 的定義 。 在這里簡(jiǎn)要清楚地闡述了 ABC 法的定義(Hicks,1992): “ 作業(yè)成本 法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)理念， 是 以 產(chǎn)品 (或服務(wù) )在活動(dòng)中會(huì)消耗作業(yè) ,而這些作業(yè)又會(huì)產(chǎn)生 成本 為前提的 。在作業(yè)成本法 下 ,系統(tǒng)的設(shè) 9 計(jì)是為了 不 讓任何 成本 直接 導(dǎo) 向產(chǎn)品 ，而是 流入 必要的 活動(dòng) ， 每一項(xiàng)活動(dòng)的 成本再流入到 產(chǎn)品 ,這使得 活動(dòng)需要根據(jù)其 各自的消費(fèi) 來進(jìn)行計(jì)算。 ” 傳統(tǒng)的成本模型 與 ABC 法的差異 傳統(tǒng)成本模型與 ABC 法最大的不同在于非批量相關(guān)的間接費(fèi)用處理方法上 。以直接勞動(dòng)力為基礎(chǔ)的分配開銷方法的使用在過去是合適的，那時(shí)直接勞動(dòng)是生產(chǎn)成本的組成部分， 但 現(xiàn)在不是了 。在 ABC 法 下 ,許多 費(fèi)用 涉及具體活動(dòng)，以避免產(chǎn)品和服務(wù)成本的扭曲。 另一個(gè)區(qū)別是閑置能力 的處理 。 ABC 描述 的是在活動(dòng)中使用過的 資源 ,而 傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 描述 的是已經(jīng)供應(yīng)的資源 。兩者的區(qū)別是 產(chǎn)能 過剩。根據(jù) BellisJones和 Develin 的說法（ 1995） ,如果 產(chǎn)能 過剩是分配給產(chǎn)品、服務(wù)、或客戶 ,這就存在 “ 死 亡 螺旋 ” 的風(fēng)險(xiǎn)。 這意味著該公司應(yīng)當(dāng) 意識(shí)到 其中客戶真正產(chǎn)生費(fèi)用的分配，而不是能力過剩，以避免過高的產(chǎn)品或服務(wù) 的風(fēng)險(xiǎn) 。 ABC 法的優(yōu)勢(shì)與效益 一些 作者已經(jīng)描述了 使用 ABC 法的 主要的優(yōu)勢(shì)和效益 （ Innes and Mitchell, 1990； BellisJones and Develin, 1995； Malmi, 1997)。最重要的 方面 如下 : 1)ABC 法 提供了更精確的產(chǎn)品和服務(wù)成本 ,特別是在非批量相關(guān)費(fèi)用巨大的方面 。 2)通過使 用 ABC 法 ,使 分析管理責(zé)任和客戶 區(qū)域 成本 成為 可能。 ABC 法 有助于識(shí)別 哪些 客戶 能直接 影響到企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，從而有助于分析客戶的盈利能力。 3)ABC 法 提供了一個(gè)更好的成本習(xí)性 的理解，同 時(shí)也能在 提供服務(wù)和客戶 具體 要求 這兩個(gè)方面區(qū)分出復(fù)雜、多樣及改變固有模式的成本 。 4)ABC 法專注于增值的活動(dòng) ,正是 這些活動(dòng)從客戶 的角度 創(chuàng)造 出了 價(jià)值。 另一方面 ,公司應(yīng) 集中于 那些 非增值 活動(dòng) 并努力 消除 ,雖然有些非增值活動(dòng)是必要的， 能 使增值活動(dòng)發(fā)生。 5)ABC 法有利于進(jìn)行產(chǎn)能 分析。 ABC 法計(jì)量的是使用過的資源的成本 而不是供應(yīng)資源的成本，區(qū)別在于產(chǎn)能過剩 。 這將會(huì) 錯(cuò)誤的分配 未使用的資源給 客戶。進(jìn)行 這種 分析 ,建議 使用實(shí)際 消耗 ,也就是說在組織有效運(yùn)作方面實(shí)際消耗可以反映出最大的能力 。 10 6)ABC 法能 減少不確定性 , 為 戰(zhàn)略 決策提供了更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此 ,ABC 法 的成功不可能僅僅依靠分析結(jié)果 ,但 以 它的能力 能為公司的處境 提供一個(gè)正確的 解決方案 。 ABC 法 的 劣勢(shì) 和 存在的 問題 從調(diào)查使用 ABC 法一年后涉及到工作量的幾個(gè)公司的問卷中提取了一些 缺點(diǎn) （ Cobb et al, 1992）， 收集準(zhǔn)確數(shù)據(jù) 的困難， 事實(shí)上，成本管理 也 是困難的，因?yàn)橐恍┗顒?dòng) 超出了 部門的界限。 此外 ,實(shí)施起來 很費(fèi)時(shí) ,不僅需要 收集和 處理數(shù)據(jù) ,而且 還需要 解釋結(jié)果。盡管 前者的 所有問題 在發(fā)展與運(yùn)用 ABC 法在不同的制造和服務(wù)行業(yè)的公司下都已得到解決，但是也必須意識(shí)到在開發(fā)這個(gè)模式時(shí) 可能出現(xiàn)的問題 。 ABC 法對(duì)于物流企業(yè) 盡管文 獻(xiàn)中 提到 ABC 法 適用于所有類型的服務(wù)行業(yè) 中的 商業(yè)組織 ,包括倉儲(chǔ)和 分 銷 商 (Hicks,1992),筆者無法找到具體的 在 運(yùn)輸業(yè)務(wù)方面 的 第三方物流供應(yīng)商的情況。 主 要的問題就是要妥善分配貨物運(yùn)輸成本 給貨主 ,他們 是 公司 真正的客戶 。 此外 ,在關(guān)于 運(yùn)輸成本的文獻(xiàn) 中（ Sussams,1992）談到， 客戶永遠(yuǎn)是最后的收貨人 ,而費(fèi)用總是 一個(gè) 外部變量。 近年來 ,又因 在企業(yè)內(nèi)部 物流成本的重要性不斷增加 ,以物流活動(dòng)為基礎(chǔ)的效用性的第一個(gè)研究分析也展開了 （ Pohlen， LaLonde,1994； LaLonde, Ginter，1996。 LaLonde,Pohlen,1996)。有關(guān) ABC 法在物流部門的實(shí)施 的主要 效益 和困難幾乎 是跟之前描述的一樣。 制造 費(fèi)用 的分析 對(duì)制 造 費(fèi)用 的分析是最明顯 也是 最復(fù)雜的 業(yè)務(wù) 。通常 ,制 造 費(fèi)用涉及到 多個(gè)活動(dòng) (或 非活動(dòng) ),必須要進(jìn)行 長(zhǎng)時(shí)間的 深入研究 ,以便 找 出在制作費(fèi)用 和產(chǎn)品、服務(wù)、或客戶 之間的 正確的聯(lián)系。因?yàn)檫@個(gè)原因 ,建議要盡可能精確 的計(jì)算與貨主相關(guān)的制作費(fèi)用 、避免傳統(tǒng)方 法的鏈接 ,如 在 第一個(gè) 例子中活動(dòng) 的制作費(fèi)用 。 當(dāng)要發(fā)展一個(gè)重要的成本計(jì)算方法卻缺乏時(shí)間時(shí)是非常重要的 ,盡管事實(shí)上這不是一個(gè)純粹的 ABC 法。應(yīng)付費(fèi)用出現(xiàn)在倉儲(chǔ)和運(yùn)輸 方的模式 兩個(gè) 方面。 總結(jié) 要 開發(fā)一種純粹的 ABC 模 型是 很困難的 （ 而 且也 不是一味 地 推薦 ） ,因?yàn)橐? 11 個(gè)第三方物流企業(yè)的獨(dú)特的特征涉及到在某些情況下分配幾種成本使用稍微不同的方法，而 純粹的 ABC 法是做不到的。除了這項(xiàng)事實(shí) , 對(duì)于該第三方企業(yè)業(yè)務(wù)（倉儲(chǔ)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的最終模型通過考慮 ABC 分析主要介紹了這兩個(gè)方面 。只有當(dāng) ABC 法 并 沒有針對(duì)特定的問題給出答案時(shí)就應(yīng)該以另一種方式來考慮分配成本。 我們建議這種模式應(yīng)制定使用電子表格 , 因?yàn)樗鼭M足公司的需要，這是一個(gè)非常有力的工具 ,并且 也很容易操作。此外 ,該開發(fā)模型能夠執(zhí)行假設(shè)分析 ,用以模擬第三方公司可能 面臨的 實(shí)際或潛在的情況。 這些假設(shè)分析可以用于不同的情況，例如 潛在的 貨主分析 、 目前貨主要求的 不同服務(wù)水平 以及對(duì)第三方物流公司的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行分析 。 最后 我們注意到 ,該模型的成本不 應(yīng)該 超過它 所帶來 的 收益 。換句話說 ,模型的權(quán)衡配合是很重要的 ,一個(gè)過于簡(jiǎn)單的模型是不能提供足夠的信息來支持企業(yè)決策的，而一個(gè)過于昂貴的模型也不能用來 設(shè)計(jì)、實(shí)施 及 操作 （ Brimson,1991)。我們 始終應(yīng)該考慮 的是努力建立一個(gè)簡(jiǎn)單和過分復(fù)雜之間的折中 。 出處： Carles [J].國(guó)際經(jīng)濟(jì)研究進(jìn)展， 2020,7(1): 133146.