【導讀】133-146.efficiency.[Bellis-JonesandDevelin,1995].

　　

【正文】 益。通 常情況下 ,報告的信息不僅抑制了管理者制定好的決策 ,而且還支持錯誤的決定（ 約翰遜和卡普蘭 1987 年 ） 。主要的原因是在一個完全不同的 、 更復雜和激烈的競爭環(huán)境 中 使用過時的工具。 傳統(tǒng)成本模式面臨的 主要問題 是在制造環(huán)境中，產(chǎn)品開銷的分配是基于直接勞動還是工時計量。 同時 還增加了這樣的問題 ,許多產(chǎn)品和服務的直接勞動力和機器工時減少 ,而 管理費用卻增加了 。傳統(tǒng) 的成本忽略了 在 產(chǎn)品 與 服務、市場 與客戶 之間的重要區(qū)別 ,而這些都會產(chǎn)生不同的管理費用 。這是仔細分析 和批評傳統(tǒng)成本模型的 起點 ,因為 他們不能 準確解釋產(chǎn)品 的 成本。最近 ,同樣的問題也出現(xiàn)在了服務部門并已引起重視 。 傳統(tǒng)的 成本會計 方法 也顯示出了 一些其他 方面 的 不足（ BellisJones Develin,1995)。 那就是 ,公司不知道它們的產(chǎn)品或服務 是否是盈利的 ,而且 他們不能 分辨 出哪些顧客是有利可圖的 。此外 ,傳統(tǒng)方法是把注意力集中在短期 項目和長期項目的費用上 。 ABC 法 的描述 傳統(tǒng) 成本 方法 增加 的問題是 發(fā)展 一種全新的理論方 法的主要原因。約翰遜和卡普蘭被認為是 ABC 法 的發(fā)明家 ,雖然他們 在早期的研究中沒有 使用 到 這個術(shù)語 （ 約翰遜 ， 卡普蘭 ， 1987） 。第一次 ABC 的概念 出 現(xiàn)是在 后來 的文章 里（ 庫珀 ，卡普蘭 ， 1988）。 個人產(chǎn)品、服務和顧客 的成本和 收益 的 分析代表 著一個關(guān)鍵問題， 公司 所看重的部分及 ABC 最能起作用的地方 。主要的焦點是 詢問對于公司來說 什么是重要的 , 管理計劃和控制功能需要什么 樣的 信息。最后 , 管理目的 的 有用信息不應該只從一個主要是旨在滿足對外報告和審計要求 (金融信息 )的 系統(tǒng)中 提取，而應該 設計 一個 符合 企業(yè) 的技術(shù) 、 產(chǎn)品戰(zhàn)略 以及 組織結(jié)構(gòu) 的 系統(tǒng) 。 ABC 法 的定義 在文 獻中 有幾種 ABC 的定義 。 在這里簡要清楚地闡述了 ABC 法的定義(Hicks,1992): “ 作業(yè)成本 法是一種以作業(yè)為基礎的成本會計理念， 是 以 產(chǎn)品 (或服務 )在活動中會消耗作業(yè) ,而這些作業(yè)又會產(chǎn)生 成本 為前提的 。在作業(yè)成本法 下 ,系統(tǒng)的設 9 計是為了 不 讓任何 成本 直接 導 向產(chǎn)品 ，而是 流入 必要的 活動 ， 每一項活動的 成本再流入到 產(chǎn)品 ,這使得 活動需要根據(jù)其 各自的消費 來進行計算。 ” 傳統(tǒng)的成本模型 與 ABC 法的差異 傳統(tǒng)成本模型與 ABC 法最大的不同在于非批量相關(guān)的間接費用處理方法上 。以直接勞動力為基礎的分配開銷方法的使用在過去是合適的，那時直接勞動是生產(chǎn)成本的組成部分， 但 現(xiàn)在不是了 。在 ABC 法 下 ,許多 費用 涉及具體活動，以避免產(chǎn)品和服務成本的扭曲。 另一個區(qū)別是閑置能力 的處理 。 ABC 描述 的是在活動中使用過的 資源 ,而 傳統(tǒng)會計 描述 的是已經(jīng)供應的資源 。兩者的區(qū)別是 產(chǎn)能 過剩。根據(jù) BellisJones和 Develin 的說法（ 1995） ,如果 產(chǎn)能 過剩是分配給產(chǎn)品、服務、或客戶 ,這就存在 “ 死 亡 螺旋 ” 的風險。 這意味著該公司應當 意識到 其中客戶真正產(chǎn)生費用的分配，而不是能力過剩，以避免過高的產(chǎn)品或服務 的風險 。 ABC 法的優(yōu)勢與效益 一些 作者已經(jīng)描述了 使用 ABC 法的 主要的優(yōu)勢和效益 （ Innes and Mitchell, 1990； BellisJones and Develin, 1995； Malmi, 1997)。最重要的 方面 如下 : 1)ABC 法 提供了更精確的產(chǎn)品和服務成本 ,特別是在非批量相關(guān)費用巨大的方面 。 2)通過使 用 ABC 法 ,使 分析管理責任和客戶 區(qū)域 成本 成為 可能。 ABC 法 有助于識別 哪些 客戶 能直接 影響到企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，從而有助于分析客戶的盈利能力。 3)ABC 法 提供了一個更好的成本習性 的理解，同 時也能在 提供服務和客戶 具體 要求 這兩個方面區(qū)分出復雜、多樣及改變固有模式的成本 。 4)ABC 法專注于增值的活動 ,正是 這些活動從客戶 的角度 創(chuàng)造 出了 價值。 另一方面 ,公司應 集中于 那些 非增值 活動 并努力 消除 ,雖然有些非增值活動是必要的， 能 使增值活動發(fā)生。 5)ABC 法有利于進行產(chǎn)能 分析。 ABC 法計量的是使用過的資源的成本 而不是供應資源的成本，區(qū)別在于產(chǎn)能過剩 。 這將會 錯誤的分配 未使用的資源給 客戶。進行 這種 分析 ,建議 使用實際 消耗 ,也就是說在組織有效運作方面實際消耗可以反映出最大的能力 。 10 6)ABC 法能 減少不確定性 , 為 戰(zhàn)略 決策提供了更堅實的基礎。因此 ,ABC 法 的成功不可能僅僅依靠分析結(jié)果 ,但 以 它的能力 能為公司的處境 提供一個正確的 解決方案 。 ABC 法 的 劣勢 和 存在的 問題 從調(diào)查使用 ABC 法一年后涉及到工作量的幾個公司的問卷中提取了一些 缺點 （ Cobb et al, 1992）， 收集準確數(shù)據(jù) 的困難， 事實上，成本管理 也 是困難的，因為一些活動 超出了 部門的界限。 此外 ,實施起來 很費時 ,不僅需要 收集和 處理數(shù)據(jù) ,而且 還需要 解釋結(jié)果。盡管 前者的 所有問題 在發(fā)展與運用 ABC 法在不同的制造和服務行業(yè)的公司下都已得到解決，但是也必須意識到在開發(fā)這個模式時 可能出現(xiàn)的問題 。 ABC 法對于物流企業(yè) 盡管文 獻中 提到 ABC 法 適用于所有類型的服務行業(yè) 中的 商業(yè)組織 ,包括倉儲和 分 銷 商 (Hicks,1992),筆者無法找到具體的 在 運輸業(yè)務方面 的 第三方物流供應商的情況。 主 要的問題就是要妥善分配貨物運輸成本 給貨主 ,他們 是 公司 真正的客戶 。 此外 ,在關(guān)于 運輸成本的文獻 中（ Sussams,1992）談到， 客戶永遠是最后的收貨人 ,而費用總是 一個 外部變量。 近年來 ,又因 在企業(yè)內(nèi)部 物流成本的重要性不斷增加 ,以物流活動為基礎的效用性的第一個研究分析也展開了 （ Pohlen， LaLonde,1994； LaLonde, Ginter，1996。 LaLonde,Pohlen,1996)。有關(guān) ABC 法在物流部門的實施 的主要 效益 和困難幾乎 是跟之前描述的一樣。 制造 費用 的分析 對制 造 費用 的分析是最明顯 也是 最復雜的 業(yè)務 。通常 ,制 造 費用涉及到 多個活動 (或 非活動 ),必須要進行 長時間的 深入研究 ,以便 找 出在制作費用 和產(chǎn)品、服務、或客戶 之間的 正確的聯(lián)系。因為這個原因 ,建議要盡可能精確 的計算與貨主相關(guān)的制作費用 、避免傳統(tǒng)方 法的鏈接 ,如 在 第一個 例子中活動 的制作費用 。 當要發(fā)展一個重要的成本計算方法卻缺乏時間時是非常重要的 ,盡管事實上這不是一個純粹的 ABC 法。應付費用出現(xiàn)在倉儲和運輸 方的模式 兩個 方面。 總結(jié) 要 開發(fā)一種純粹的 ABC 模 型是 很困難的 （ 而 且也 不是一味 地 推薦 ） ,因為一 11 個第三方物流企業(yè)的獨特的特征涉及到在某些情況下分配幾種成本使用稍微不同的方法，而 純粹的 ABC 法是做不到的。除了這項事實 , 對于該第三方企業(yè)業(yè)務（倉儲和運輸業(yè)務）的最終模型通過考慮 ABC 分析主要介紹了這兩個方面 。只有當 ABC 法 并 沒有針對特定的問題給出答案時就應該以另一種方式來考慮分配成本。 我們建議這種模式應制定使用電子表格 , 因為它滿足公司的需要，這是一個非常有力的工具 ,并且 也很容易操作。此外 ,該開發(fā)模型能夠執(zhí)行假設分析 ,用以模擬第三方公司可能 面臨的 實際或潛在的情況。 這些假設分析可以用于不同的情況，例如 潛在的 貨主分析 、 目前貨主要求的 不同服務水平 以及對第三方物流公司的結(jié)構(gòu)變化進行分析 。 最后 我們注意到 ,該模型的成本不 應該 超過它 所帶來 的 收益 。換句話說 ,模型的權(quán)衡配合是很重要的 ,一個過于簡單的模型是不能提供足夠的信息來支持企業(yè)決策的，而一個過于昂貴的模型也不能用來 設計、實施 及 操作 （ Brimson,1991)。我們 始終應該考慮 的是努力建立一個簡單和過分復雜之間的折中 。 出處： Carles [J].國際經(jīng)濟研究進展， 2020,7(1): 133146.