【正文】 漏洞，故意偷稅、拖欠稅款。從北京地稅系統(tǒng)近三年掌握的數(shù)據(jù)來看，企業(yè)納稅信用的現(xiàn)狀不容樂觀。從問題率看。如上圖所示，雖有逐年下降的趨勢，但有問題戶數(shù)仍然占被檢查戶數(shù)很大比重。如上圖所示，（，）。雖然影響稅款及時、準(zhǔn)確繳納的因素很多，如企業(yè)對稅收政策掌握不明，企業(yè)財務(wù)會計制度不健全，會計人員素質(zhì)不高而造成計算錯誤等，但為數(shù)更多的問題則表現(xiàn)在企業(yè)設(shè)置“帳外帳”、隱瞞截流收入、故意拖欠稅款、無照經(jīng)營等?？梢姡捎诩{稅信譽的缺乏而導(dǎo)致稅款流失的狀況在現(xiàn)實生活中大量存在，在一定程度上擾亂了稅收經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會信用體系構(gòu)建的進(jìn)程。因此，強化企業(yè)納稅信用觀念，構(gòu)建稅收信用體系尤為重要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完善的稅收機制，既要有外在的稅收法律體系進(jìn)行約束，也要以誠實信用這一道德標(biāo)準(zhǔn)作為行為準(zhǔn)則。北京市地稅局正是在這種情況下于20__年2月下發(fā)了《北京市地方稅務(wù)局納稅信譽等級評定實施辦法（試行）》，并于20__年底在全市范圍內(nèi)推行實施了納稅信譽a級企業(yè)的評定，部分區(qū)縣局試行b、c級企業(yè)的評定管理工作。（一）現(xiàn)行納稅信用評定方法及管理模式“納稅信譽等級評定是指稅務(wù)機關(guān)以納稅人遵守和履行稅收法律、行政法規(guī)等法定義務(wù)情況為主要依據(jù)，通過評估確定納稅人的納稅信譽a、b、c三個等級，并實施分類管理的工作過程?！痹u定內(nèi)容包括納稅人申請被受理之日向前推算，連續(xù)兩年的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查、發(fā)票管理、賬簿管理，以及相關(guān)行政執(zhí)法部門對納稅人社會誠信的評價。納稅信譽等級評定大致流程為：a級企業(yè)的評定：分級管理對認(rèn)定的a、b、c級納稅信譽企業(yè)實行不同的管理模式。針對納稅信譽良好的a級企業(yè)采取預(yù)約上門咨詢、簡化發(fā)票購領(lǐng)程序的措施，提供滿足其需求的個性化服務(wù)，規(guī)定除專案、涉稅舉報等情況外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查；針對納稅信譽一般的b級企業(yè)，進(jìn)行常規(guī)檢查和管理，重點加強日常政策的輔導(dǎo)和咨詢，幫助企業(yè)提升納稅信譽等級；針對納稅信譽不良的c級企業(yè)，將其列為稅務(wù)檢查重點對象，限量供應(yīng)其領(lǐng)購發(fā)票并嚴(yán)格各項審核程序等。（二）實施納稅信譽等級評定管理的積極作用從實施效果上看，將企業(yè)信用管理引入稅收管理對促進(jìn)企業(yè)信用的建立和稅務(wù)機關(guān)管理的完善起到一定的積極作用。一定程度上推進(jìn)了企業(yè)信用的建立。實行對不同等級企業(yè)的分類管理，有效提高了企業(yè)對納稅信用的重視程度，其優(yōu)惠措施及積極的正面宣傳效應(yīng)吸引了一部分企業(yè)積極參與評選，為企業(yè)在市場競爭中社會信用的樹立奠定了基礎(chǔ)。相反，對信譽不好的企業(yè)，由稅務(wù)部門對其加強管理和幫助，無疑會促進(jìn)企業(yè)建賬建制、財務(wù)管理等工作，從而規(guī)范企業(yè)的競爭行為，推進(jìn)全社會的信用建設(shè)。一定范圍內(nèi)起到了“依法誠信納稅”的良好導(dǎo)向作用。通過宣傳、公布納稅信譽a級企業(yè)名單，無形中為企業(yè)添加了新的競爭力，使其在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下增加了一定的競爭優(yōu)勢。同時，將納稅信譽不好的企業(yè)列入“黑名單”，不僅對稅收有問題的企業(yè)起到震懾作用，并對其他企業(yè)也產(chǎn)生了一定的警示效果。為規(guī)范企業(yè)誠信納稅，構(gòu)健全社會良好的競爭環(huán)境起到積極的導(dǎo)向作用。稅務(wù)部門內(nèi)部管理工作更加科學(xué)化。分級管理使稅務(wù)部門能夠針對每類企業(yè)不同狀況實施更為有效的管理，一方面降低了運行成本，將管理力度有根據(jù)地進(jìn)行分配；另一方面有重點的管理使得工作更具成效，人力、物力等資源利用更加合理，并取得了良好的社會效果和一定程度的公眾認(rèn)知。（一）現(xiàn)行管理方法的不足據(jù)統(tǒng)計，20__年度評出a級企業(yè)1032戶，；20__年度，評出a級企業(yè)956戶。就兩年的評定結(jié)果看，納稅信譽a級企業(yè)占企業(yè)總數(shù)比例非常小。而造成此種狀況的原因除了信用環(huán)境的社會基礎(chǔ)差等因素外，也暴露出現(xiàn)行信用管理方法自身的不足。企業(yè)方面所反映的問題：評定所需成本高，評定期限相對較短。評定需要企業(yè)首先提出申請，并提供中介機構(gòu)對其進(jìn)行兩年有關(guān)納稅情況的審計報告。由于評定所需審計報告與企業(yè)日常審計報告要求有所不同，導(dǎo)致部分參選企業(yè)需要重新制作審計報告，而企業(yè)因注冊資本等客觀因素不同，一份審計報告多則需要幾千元，造成成本的一定增加。此外，納稅信譽等級評定周期為兩年，即每兩年將結(jié)合納稅人年檢和納稅評估情況對其進(jìn)行重新評定，評定相對頻繁，一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。管理形式相對單一，優(yōu)惠措施不明顯?，F(xiàn)行管理方式對企業(yè)的“優(yōu)惠”僅僅體現(xiàn)在實施人性化的服務(wù)上，而隨著納稅服務(wù)整體水平的日益提高，a級企業(yè)所享有的這項“優(yōu)勢”已不明顯。企業(yè)對自身信息的保密等存有顧慮。評級后的企業(yè)將向全社會予以公布，有些企業(yè)由于對納稅信譽評定工作缺乏了解，存在一些模糊和片面認(rèn)識，既想?yún)⑴c納稅信譽等級評定又怕公布信息過多、泄露商業(yè)機密，致使其對參與評定活動產(chǎn)生許多顧慮。還有較少數(shù)的一些企業(yè)，干脆奉守中庸之策，擔(dān)心評定后樹大招風(fēng)，始終保持一種觀望的態(tài)度。社會效應(yīng)還有待提高。在全社會信用機制相對缺失的情況下，納稅信譽的評定未能與商業(yè)信用等緊密聯(lián)系，使得納稅信譽在市場競爭中沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，由于相應(yīng)的管理機制、體制尚不配套和健全，一些管理制度、辦法也還沒有完全跟上，使得納稅信譽等級評定工作獎優(yōu)罰劣的功能沒有充分發(fā)揮。以上四點原因都不同程度地挫傷了企業(yè)參與評定活動的積極性和主動性，對納稅信譽評定工作的深入廣泛開展產(chǎn)生了消極影響。從稅務(wù)部門角度看存在的問題：評價內(nèi)容的權(quán)威性還有待提高。主要體現(xiàn)在不同職能部門都進(jìn)行各自的評定，且標(biāo)準(zhǔn)不一，使得納稅信譽評定具有一定的片面性，其評定結(jié)果的“含金量”也因此打了折扣。此外，就納稅信譽本身而言，地稅系統(tǒng)和國稅系統(tǒng)各自評定，導(dǎo)致一個企業(yè)可能是國稅系統(tǒng)的納稅信用a級企業(yè)，卻不是地稅系統(tǒng)納稅信用良好的企業(yè)，造成一個企業(yè)兩種納稅信譽等級的尷尬局面。納稅信用管理體系還有待完善。缺乏完善的企業(yè)信用信息資料庫，且管理工作、具體流程還有待進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)信用與稅收征管的聯(lián)系不夠密切，在稅務(wù)稽查信用管理和日常稅收信用管理方面尚沒有規(guī)范性的制度。僅以下發(fā)文件的形式，對一些信譽較好的企業(yè)提供開辟“綠色通道”等“優(yōu)惠”服務(wù)，因隨意性較大，易導(dǎo)致各地區(qū)做法各異，不利于信用的建立。申報材料不夠詳實致使稅務(wù)部門為企業(yè)承擔(dān)了信用風(fēng)險。在目前的評定工作中，企業(yè)提供申報材料，自然希望順利“當(dāng)選”，其申報內(nèi)容往往會“揚長避短”，雖然稅務(wù)部門在評定過程中要經(jīng)過兩次審核，但在此過程中，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)存在著明顯的信息不對稱，致使稅務(wù)部門評定企業(yè)納稅信譽處于相對弱勢地位。此外，企業(yè)經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，變化因素很大，稅務(wù)部門目前還很難做到對評定后的企業(yè)實施全方位的跟蹤調(diào)查。由于稅務(wù)部門的信譽度高過其他評定的中介組織，如果不能保證評定結(jié)果100的“含金量”，企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅務(wù)部門將為其承擔(dān)失信的風(fēng)險，稅務(wù)部門的信譽也會因此受到損失。評定手段相對落后。從評定流程看，評定過程主要靠人工定性分析，工作量較大，一方面手工勞動牽制了部分稅務(wù)工作者很大精力，造成工作量增加；另一方面評定結(jié)果易受人為因素影響，長期實行，不利于保證評定質(zhì)量。（二）產(chǎn)生問題的原因信用體系的社會基礎(chǔ)較差。目前，各地失信現(xiàn)象屢禁不止，歸根結(jié)底，是由社會文化、制度和管理等多方面原因造成的。如公民誠信道德教育較弱、市民整體素質(zhì)有待提高；企業(yè)守信意識不強，內(nèi)部缺少信用管理，缺乏信用風(fēng)險防范意識；現(xiàn)行法律制度不夠完善且執(zhí)法不力；社會信用管理相關(guān)制度混亂等，這些因素都在一定程度上阻礙了我們建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)社會信用體系的建立進(jìn)程。企業(yè)信用評定信息缺乏整合性。信用信息的管理部門都有各自的評定方法，且標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致信用評定呈現(xiàn)多頭并舉、信息零散的局面，甚至是評定結(jié)果出現(xiàn)自相矛盾的狀況。因此，表面上看，各部門都在管，似乎實現(xiàn)了“全面管理”，而實際上造成了資源浪費，并出現(xiàn)了管理的“真空”。企業(yè)經(jīng)營短期行為明顯。一部分企業(yè)經(jīng)營者，尤其是中小企業(yè)經(jīng)營者還沒有意識到信用經(jīng)濟(jì)的重要性，從事經(jīng)營活動時不惜以信用為代價來換取物質(zhì)利益。具體表現(xiàn)為經(jīng)營規(guī)劃上沒有長期目標(biāo)，經(jīng)營方式上投機取巧，渴望一夜暴富、短期獲利的心理普遍存在，對信用商品需求不旺。守信激勵機制和失信懲罰機制不健全。對失信企業(yè)的懲戒力度不夠和對守信企業(yè)的激勵措施不足是企業(yè)失信的重要原因。失信成本過低，其處罰力度在失信企業(yè)可承受范圍內(nèi)，致使企業(yè)在利益驅(qū)動下一再“犯禁”。與之相對應(yīng)，守信企業(yè)得不到有效的激勵，處于與失信企業(yè)同樣的競爭環(huán)境，勢必會因守信成本的增加而在競爭中處于劣勢。（一）加快信用立法工作，奠定稅收信用大廈的基石法律是信用市場平穩(wěn)運行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障。我國《民法通則》、《合同法》和《反不正當(dāng)競爭法》都有誠實守信的法則，刑法中對詐騙等犯罪也做了處罰規(guī)定，但是在法律、法規(guī)體系中，還沒有全面、系統(tǒng)地體現(xiàn)信用經(jīng)濟(jì)的要求。因此，要盡快研究制定社會信用體系建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)和政策，制定統(tǒng)一的信用評定標(biāo)準(zhǔn)和方法；明確信用信息的采集方式、范圍以及商業(yè)秘密和個人隱私的保密責(zé)任；明確失信行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；并通過法律的形式進(jìn)一步明確稅務(wù)部門對企業(yè)納稅信用的管理。（二）建立納稅信用中介服務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)中介機構(gòu)獨立評價鑒于我國國情及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，由政府首先推動納稅信譽的評定應(yīng)當(dāng)更具可操作性。但與信譽管理發(fā)達(dá)的國家相比，由專門的中介機構(gòu)進(jìn)行評定更加合理，這也是未來信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。因此，在當(dāng)前形勢下建立稅收信用中介服務(wù)機構(gòu)，由稅務(wù)部門對其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，扶助其按照市場化機制、企業(yè)化運作方式發(fā)展，最終實現(xiàn)中介機構(gòu)獨立評價，并將評價結(jié)果向社會公示，而稅務(wù)部門并不直接參與企業(yè)的信用評價，只利用信用評價結(jié)果在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行管理，既可以避免承擔(dān)企業(yè)失信的風(fēng)險，又可實現(xiàn)稅收信用管理的集約化。（三）進(jìn)一步整合信用資源，建立健全信用管理體系一是要加快系統(tǒng)內(nèi)稅收信用數(shù)據(jù)庫的建立，方便稅務(wù)部門及時掌握企業(yè)情況，有針對性地開展征管工作。二是要鼓勵信用中介機構(gòu)注重稅收數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，為公正、準(zhǔn)確地評價企業(yè)納稅信用奠定基礎(chǔ)。同時，在時機成熟時，稅務(wù)部門可提供部分信息與中介機構(gòu)共享，利用各自資源優(yōu)勢，互惠互利。三是建立與國稅、工商、海關(guān)、質(zhì)監(jiān)、銀行等部門的企業(yè)信用信息共享機制，將同一企業(yè)在各部門的信息資料交專門評價機構(gòu)綜合評定，以保證評價結(jié)果的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，同時減輕各部門評定工作量，真正實現(xiàn)人力、物力的有效利用，降低信用評定成本，避免企業(yè)在不同部門頻繁評定，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。（四）完善稅收信用激勵和約束機制，發(fā)揮稅收信用效力一是要啟用守信激勵機制。聯(lián)合其他政府機關(guān)對信譽良好的企業(yè)提供一系列便捷服務(wù)，根據(jù)工作需要適當(dāng)簡化、合并一些工作手續(xù)，并可推出守信企業(yè)“vip”服務(wù)，預(yù)約服務(wù)以及免予日常檢查等一些“優(yōu)惠”措施。在實施完善階段，還可以借鑒其他國家的做法，推行分配稅收信用額度，對誠實守信的企業(yè)予以一定的稅收優(yōu)惠。這樣，既有效調(diào)節(jié)了社會經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營行為，又可讓企業(yè)真正實現(xiàn)“名利雙收”。二是要建立失信警示及懲罰約束機制。引入現(xiàn)代化手段為各單位建立納稅信用紀(jì)錄，企業(yè)一旦有不良紀(jì)錄，稅收征管系統(tǒng)中自動將企業(yè)降低等級，同時對其加大稽查力度；對被降級的企業(yè)，規(guī)定一定時限不得升級，對降級期間再次發(fā)生違反稅收法律法規(guī)行為的企業(yè)，從重處罰；建立與其他政府部門聯(lián)合的失信企業(yè)公告制度，供公眾隨時查詢，并對列入“黑名單”的企業(yè)，各部門都要對其加強監(jiān)管力度；此外，應(yīng)將稅收信用懲罰機制與商業(yè)信用掛鉤，對失信企業(yè)的資金動用、信用卡使用都應(yīng)適當(dāng)加以控制，對其進(jìn)行全方位的信用懲罰，使不講信用或信用不佳的企業(yè)在市場競爭中難以立足。正所謂“讓失信者生活環(huán)境惡化，是對失信者最有效的懲罰”，使失信者的環(huán)境逐漸惡化從另一角度看就是對守信者的獎勵，也是對整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的優(yōu)化。（五）擴大納稅信用管理的效力范圍，有效發(fā)揮納稅信用指標(biāo)作用納稅信譽作為納稅人綜合信譽資料中一項舉足輕重的信譽指標(biāo)，應(yīng)使其在更廣泛的范圍內(nèi)發(fā)揮作用，真正成為市場經(jīng)濟(jì)的通行證。首先應(yīng)將企業(yè)信用情況在社會公布，信用良好的企業(yè)將與其減少、斷絕經(jīng)營往來活動；其次，應(yīng)在日常稅收工作和稅務(wù)稽查工作中實行信用管理，并與相關(guān)部門形成合力，共同構(gòu)建完善的社會信用體系，有效發(fā)揮納稅信用指標(biāo)作用。對具有不良納稅行為的企業(yè)，聯(lián)合工商、海關(guān)等相關(guān)管理部門共同加大監(jiān)控和管理力度，以便在全社會范圍內(nèi)防止失信行為和欺詐行為的產(chǎn)生。