關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計程序的心得體會-資料下載頁
2025-04-01 22:25本頁面
【正文】 額肯定有一個明確的解釋，如果解釋超出了我們的預(yù)期，那基本就有問題了。比如說企業(yè)幾個月不發(fā)工資、不交社保，那是不是就應(yīng)該考慮一下他的持續(xù)經(jīng)營能力了呢? 對于應(yīng)付職工薪酬，我遇到的糾結(jié)就是那個計提測算問題，因?yàn)樵S多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積金，基本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計提，這就造成養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金這幾個計提基數(shù)都不一樣，而且永遠(yuǎn)跟工資差很多。最開始編底稿時傻傻的按照工資走，結(jié)果差異一大堆，寫個原因就說企業(yè)少計提了多多少少，弄得很顯眼。后來學(xué)聰明了，直接按照企業(yè)的計提基數(shù)寫，幾乎沒有差異，再寫個說明”企業(yè)未按照實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)計提”，這下就不顯眼了，因?yàn)闆]差異嘛，至于說明，基本沒有人去關(guān)注了。 (五)應(yīng)交稅金 對于應(yīng)交稅金，一般的企業(yè)這個科目風(fēng)險不高，我們主要也就是做一下測算工作，看看增值稅跟購貨、銷貨的量匹不匹配。看看其它稅種的計提正不正確，企業(yè)在這上面出錯的幾率不是很大?！ ∮袀€問題就是很多企業(yè)在年末計提企業(yè)所得稅時比較粗糙，因?yàn)檫€沒有到匯算清繳的時候嘛，這個時候提多提少稅局是不會為難他們的，于是他們也就不上心了。而審計人員又要按要求來做測算，還不能借鑒企業(yè)的工作，白白多費(fèi)很多精神?！ ∵€有個問題就是增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的問題，我們很難找出”應(yīng)該轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的”那部分，做存貨科目的、做費(fèi)用科目的基本都不會去有意識的考慮這個問題。稅這個問題有稅務(wù)局緊盯著呢，我們也就不要那么傷神，非得把企業(yè)查一個底朝天的，沒發(fā)現(xiàn)大問題也就算了?！ ?一)營業(yè)收入 對于營業(yè)收入，我始終認(rèn)為要查出人為舞弊多記收入是很難的，因?yàn)槠髽I(yè)要舞弊肯定就會做全套，合同、發(fā)票、提貨單、出庫單、入庫單什么的都會有，僅僅從憑證上檢查看不出來問題。這個科目我們主要還是做分析性程序，輔以合同、憑證檢查，再順查逆查的做一下截止性測試?！ ∈杖氲拇_認(rèn) 說到收入，那肯定就要說一下收入的確認(rèn)，大的原則就是”商品所有權(quán)上面的主要風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方”才能確認(rèn)收入。根據(jù)這個原則，如果規(guī)定了收貨確認(rèn)才算交付，那你發(fā)貨時就不能計收入。如果規(guī)定了購貨方還有一個退貨期限，那退貨截止期沒到也就不能計收入。這些原則跟現(xiàn)實(shí)脫軌比較大，因?yàn)橹袊暮芏嗥髽I(yè)做賬還是為了應(yīng)付稅局的，他們只認(rèn)一個簡單的理，我開票了就計收入(當(dāng)然也不是開飛票，還是有合同、出庫單、運(yùn)輸單等佐證的)，而會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則就沒有發(fā)票的半毛錢關(guān)系?！ ◆斞妇驮f過，中國的很多陋習(xí)就因?yàn)椤睆膩砣绱恕?、”大家都如此”兩個殺手锏而存活著，沒什么道理可講。想想其實(shí)也就通了，對于收入的確認(rèn)其實(shí)也沒有什么道理可講，那就依企業(yè)吧?！ ∈杖氲姆治鲂猿绦颉 ∈杖氲姆治鲋饕褪强纯粗饕a(chǎn)品的銷售額、成本、毛利率等指標(biāo)與去年相比有多大的變化幅度。細(xì)致一點(diǎn)還要看各月的數(shù)據(jù)之間有什么重大的變化幅度，各月的數(shù)據(jù)與去年同期有什么重大的變化幅度?！ τ谧兓纫軌蚪o予合理的解釋，并不是說變化幅度不大就沒問題。如果今年市場萎縮，競爭激烈，企業(yè)本身又沒有占到很大的市場份額，而銷售量居然沒有什么變化，銷售價格反而還有所提高，那就說不過去了啊。比如銷售不振，開工不足，成本增大，你的產(chǎn)品毛利率居然還沒有什么變化，那也說不過去啊。所以變化幅度不是越平穩(wěn)越好，而是要跟行業(yè)景氣度相關(guān)，那種逆勢而上的例子畢竟很少。 合同、憑證檢查 如果經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)某些月份收入可能有問題，那我們就針對性的去查一下相關(guān)的合同、憑證。如果企業(yè)做得很好，該有的都有，邏輯上也沒有不通的地方，我們也就只有”盡人事知天命了”，審計人員不是神仙，不可能把什么都查得出來啊?！ 〗刂剐詼y試 營業(yè)收入的截止性測試跟別的科目不一樣，它分為順查、逆查兩種，一種是從出庫單查到財務(wù)賬，一種是從財務(wù)賬查到出庫單，把”完整性”、”發(fā)生性”都查了一下?！ ?二)營業(yè)成本 成本跟收入有一定的聯(lián)動性、對應(yīng)性。一般的銷貨企業(yè)，收入、成本同時確認(rèn)，一一對應(yīng)，所以每個產(chǎn)品的收入、成本都會很配比。我們檢查成本主要還是分析合理性，看看主要產(chǎn)品年度、月度變動幅度有多大，能否給出具體的解釋。檢查憑證都可以放棄了，后面也就一張出庫單，看不出什么問題，我們要檢查的是成本跟出庫商品的對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)如果基礎(chǔ)工作做得好的話基本都可以把產(chǎn)品出庫與結(jié)轉(zhuǎn)成本一一對應(yīng)起來的。 主營業(yè)務(wù)成本還有一張倒扎表，幾乎每個事務(wù)所的底稿模板都有這一項(xiàng)，但很多時候我們基本不做。有的企業(yè)因?yàn)楹怂愕脑颍芏鄶?shù)據(jù)不能直接從賬上來，有時就得花很多時間去找數(shù)據(jù)，增加了工作量。就算最終花時間做出來了，對于審計結(jié)果也沒什么用，不外乎又一次有力的證明了”有借必有貸，借貸必相等”這一真理，因?yàn)楝F(xiàn)在系統(tǒng)做賬，只要做賬時能夠通過，那它肯定就是平的?！ ?三)期間費(fèi)用 對于期間費(fèi)用的審計，主要手段也就是分析變動率、抽查憑證了。分析一下各項(xiàng)費(fèi)用年度、月度的變動幅度，看有沒有異常。再根據(jù)異常檢查相應(yīng)的憑證，看是不是真實(shí)發(fā)生，有沒有錯記科目什么的?！ ≡倬褪亲龊媒刂剐詼y試，看有沒有跨期費(fèi)用的存在。這部分沒什么可以展開說的。
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