【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅農(nóng)產(chǎn)品，可開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣稅額，這項(xiàng)政策是國(guó)家隨著1994年增值稅改革，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅款的問(wèn)題而出臺(tái)的，它使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，這一與增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有同等效力(扣稅憑證)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，因?yàn)橛善髽I(yè)自開(kāi)自抵，沒(méi)有任何認(rèn)證制度約束，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，其問(wèn)題也日益凸現(xiàn)。一、目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題政策宣傳不夠到位，納稅人缺乏正確、全面的理解。一方面是由于納稅人對(duì)政策的了解不夠，導(dǎo)致誤跨禁區(qū)。如一些納稅人對(duì)哪些屬于免稅農(nóng)副產(chǎn)品，哪些不屬于農(nóng)副產(chǎn)品不了解；哪些情況可以開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，哪些不允許開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票不清楚；一些較大規(guī)模的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，完全可以進(jìn)行稅務(wù)登記，銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票理解不夠；一些企業(yè)對(duì)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不甚熟悉，將一些應(yīng)屬普通發(fā)票抵扣的行為變成了開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票抵扣行為。另一方面則是主觀故意而為之，如因?yàn)槭召?gòu)企業(yè)可以自行填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，收購(gòu)企業(yè)就根本無(wú)需向中間商販索取普通發(fā)票，造成一部分未辦理稅務(wù)登記，不購(gòu)買(mǎi)普通發(fā)票，不納稅的商販也能“正常經(jīng)營(yíng)”，另一部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人可以在交易中不開(kāi)發(fā)票，隱瞞收入偷逃稅款。一些企業(yè)將收購(gòu)憑證當(dāng)成調(diào)節(jié)稅款的工具，有的甚至把其當(dāng)成偷稅的手段。收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具混亂，隨意性較大。一是開(kāi)具不規(guī)范，匯總開(kāi)具現(xiàn)象普遍，幾乎每一張收購(gòu)憑證的金額都是票面的最大限額。二是有的企業(yè)將收購(gòu)發(fā)票攜至外地開(kāi)具。三是將運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、包儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入收購(gòu)價(jià)內(nèi)，多抵稅款，人為調(diào)節(jié)成本，人為調(diào)控稅負(fù)。四是向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不開(kāi)具普通發(fā)票，而是自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，造成稅收流失。任意虛購(gòu)虛抵問(wèn)題嚴(yán)重,人為調(diào)節(jié)稅款。一是在沒(méi)有真實(shí)交易情況下填開(kāi)虛假的收購(gòu)發(fā)票。二是人為擴(kuò)大收購(gòu)金額和收購(gòu)數(shù)量。企業(yè)往往采用提高開(kāi)具單價(jià)或虛開(kāi)的手段來(lái)調(diào)節(jié)稅款。如一些企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高收購(gòu)金額，為多抵扣稅額做準(zhǔn)備，到月末結(jié)賬時(shí)，如銷(xiāo)項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，再虛開(kāi)相應(yīng)金額的收購(gòu)憑證，目的是為了進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)平衡。也有一些企業(yè)在銷(xiāo)售既定的情況下，倒軋進(jìn)項(xiàng)，每月適當(dāng)繳些稅款，以較小的代價(jià)，避開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控。這就是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。更有甚者通過(guò)自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)比例，從而達(dá)到虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的。擅自擴(kuò)大收購(gòu)業(yè)務(wù)范圍、對(duì)象。有些企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)一些不屬于收購(gòu)憑證開(kāi)具范圍的購(gòu)進(jìn)貨物非法填開(kāi)收購(gòu)憑證抵扣。農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)形式的多樣性，決定了收購(gòu)對(duì)象的不同，而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開(kāi)具對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，因收購(gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自已手中，加上取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所以實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)憑證。資金往來(lái)不正常，存在大量現(xiàn)金交易。目前納稅人的付款方式以大金額現(xiàn)金交易為主，按照常理，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多，金額小，但事實(shí)上大金額結(jié)算比較普遍，并且固定戶(hù)較多，而且有的結(jié)算長(zhǎng)期掛往來(lái)。原因一是收購(gòu)業(yè)務(wù)并非向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)，而是向“中間商”、“經(jīng)營(yíng)者”等收購(gòu)，造成結(jié)算金額大且客戶(hù)固定；二是虛開(kāi)收購(gòu)憑證造成賬實(shí)不符，結(jié)算款長(zhǎng)期掛往來(lái)等等。二、目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理中存在的難點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證監(jiān)管難度大。由于收購(gòu)憑證是收購(gòu)單位即用票單位自行填開(kāi)，自行申報(bào)抵扣，沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)雙方的約束機(jī)制，因此存在較大的隨意性；由于開(kāi)票、抵扣在一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行，就不能采用發(fā)票比對(duì)的方法來(lái)防止虛開(kāi)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多、金額小，收購(gòu)憑證用票量大，點(diǎn)多面廣，因此稅務(wù)部門(mén)對(duì)收購(gòu)憑證的管理難度很大。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開(kāi)具對(duì)象難以界定?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)才能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，但在實(shí)際操作過(guò)程中，無(wú)論是稅務(wù)部門(mén)還是收購(gòu)企業(yè)，都無(wú)法從銷(xiāo)售者的身份證和銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量等方面來(lái)判定銷(xiāo)售者是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。而且現(xiàn)在農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)有多種形式，有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的，更多是由“中間商”收購(gòu)后統(tǒng)一銷(xiāo)售的，還有由運(yùn)輸企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品集中后統(tǒng)一運(yùn)往異地進(jìn)行銷(xiāo)售的等等。企業(yè)在收購(gòu)時(shí)，雖然收購(gòu)對(duì)象不同，但因?yàn)槭召?gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自已手中，加上要取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所收實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)憑證。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分比較困難，僅憑收購(gòu)憑證上銷(xiāo)售者的姓名、身份證號(hào)碼、住址及收款人親筆簽名進(jìn)行確認(rèn)是不可能作出正確判斷的。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的收購(gòu)范圍、業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以確認(rèn)。一是由于收購(gòu)對(duì)象的難以界定導(dǎo)致銷(xiāo)售行為難以區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與其它生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)后一起銷(xiāo)售，要明確劃分自產(chǎn)還是外購(gòu)，十分困難。二是由于企業(yè)為了調(diào)節(jié)稅款虛開(kāi)虛增收購(gòu)金額，擅自擴(kuò)大收購(gòu)范圍，對(duì)子虛烏有的業(yè)務(wù)和不屬于收購(gòu)范圍的非免稅農(nóng)產(chǎn)品也開(kāi)具了收購(gòu)憑證。對(duì)一些不屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品、已經(jīng)過(guò)加工后收購(gòu)的非“初級(jí)”農(nóng)產(chǎn)品、自產(chǎn)自用的免稅農(nóng)產(chǎn)品等，在財(cái)務(wù)核算、合同和協(xié)議等證明材料齊全的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本不可能區(qū)分和確認(rèn)出哪些業(yè)務(wù)是可抵扣的，哪些是不能抵扣的；哪些業(yè)務(wù)是真實(shí)的，哪些是屬于偷稅行為。農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出比率、物耗比率等難以掌控。由于農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限，損耗系數(shù)較大，特別是原材料是鮮活農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)副食品制造行業(yè)，企業(yè)通常會(huì)擴(kuò)大正常損耗值，虛增原材料數(shù)量。有些農(nóng)產(chǎn)品（如珍珠）由于價(jià)值差異很大，調(diào)控權(quán)完全掌握在企業(yè)手中，稅務(wù)部門(mén)很難確定。有的農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同，成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也不同，企業(yè)任意擴(kuò)大投入量，虛增數(shù)量。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的檢查、取證非常困難。由于收購(gòu)業(yè)務(wù)大量存在現(xiàn)金交易，收購(gòu)憑證的開(kāi)具又不規(guī)范，稅務(wù)檢查非常困難。收購(gòu)業(yè)務(wù)交易的對(duì)象非常特殊是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因此稅務(wù)部門(mén)難以通過(guò)交易對(duì)方搜集證據(jù)。另外，核實(shí)企業(yè)收購(gòu)行為時(shí)，主要通過(guò)實(shí)地核實(shí)與異地協(xié)查兩個(gè)途徑，對(duì)本地發(fā)生的收購(gòu)業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門(mén)核查，但一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，其收購(gòu)業(yè)務(wù)遍及全國(guó)各地，只能進(jìn)行異地協(xié)查，效果難以保證，這樣，稅務(wù)部門(mén)就很難拿出確切證據(jù)證實(shí)企業(yè)是否虛開(kāi)虛抵。三、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的措施加大稅收宣傳力度。要開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)、內(nèi)容實(shí)在、形式多樣、重點(diǎn)突出的政策宣傳和解釋工作，同時(shí)要加大對(duì)違反稅收法規(guī)處罰的政策宣傳力度，對(duì)在日常檢查中查出的偷逃稅，堅(jiān)決按照稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅和處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑的做法。對(duì)典型案例要及時(shí)曝光，增強(qiáng)稅法的威懾力，促使納稅人提高納稅意識(shí)，守法經(jīng)營(yíng)。加強(qiáng)部門(mén)之間的配合。要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，提高回函的質(zhì)量和速度；要密切與村委等部門(mén)的聯(lián)系，為確保村委出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明的真實(shí)性，應(yīng)告知具體的政策規(guī)定和相應(yīng)的法律責(zé)任。嚴(yán)格一般納稅人收購(gòu)發(fā)票使用資格的審批管理。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)申請(qǐng)使用收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購(gòu)發(fā)票資格的審批不流于形式。對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)憑證。加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理。一是要嚴(yán)格收購(gòu)憑證的領(lǐng)購(gòu)和使用審核，要著重審核企業(yè)用票的規(guī)范程度，根據(jù)用票企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、銷(xiāo)售情況，核定憑證的使用數(shù)量，并嚴(yán)格實(shí)行以舊換新制度，定期繳銷(xiāo)、查驗(yàn)抵扣制度。二是要求企業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)臺(tái)賬，要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)和加工企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬。在臺(tái)賬中要登記供貨人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話(huà)、地址等基本