【文章內(nèi)容簡介】 venue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise ine tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate ine tax ：Tax Planning；Corporate ine tax；Space planning；Technical planning 引言 納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護(hù)企業(yè)自身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象。在我國，納稅籌劃經(jīng)過與偷漏稅相分離、與避稅相區(qū)別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運(yùn)用，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，企業(yè)納稅籌劃意識(shí)不斷提高，但是由于理論的欠缺及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的匱乏，納稅籌劃在我國的應(yīng)用不夠廣泛。本文針對(duì)這一問題，對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行探討。納稅籌劃概述 納稅籌劃的特點(diǎn) 納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，使之達(dá)到少繳稅或 [M].上海：，34.。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個(gè)特征：⑴合法性。體現(xiàn)在兩個(gè)層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，、避稅與稅收籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2001，（4）：1314.。⑵超前性。稅收籌劃是在對(duì)將來事項(xiàng)所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負(fù)最少的方案。⑶綜合性。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負(fù)減少了，但結(jié)果卻沒有達(dá)到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠(yuǎn)性、綜合性，不能僅著眼于眼前個(gè)別稅負(fù)的減少，應(yīng)注重整體稅負(fù)。所以企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達(dá)到總體利益最大化的目的。⑷目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得延遲納稅的時(shí)間收益。⑸風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達(dá)到預(yù)期效果，同時(shí)預(yù)期的效果也只是一個(gè)估計(jì)的利益，不是絕對(duì)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。 納稅籌劃與避稅的區(qū)別 避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)目的的節(jié)稅籌劃；非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負(fù)的避稅籌劃；采用純經(jīng)濟(jì)手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個(gè)方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因?yàn)楸芏惖姆沁`法性是從法律的角度來講，而從經(jīng)濟(jì)角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財(cái)政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對(duì)來說，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補(bǔ)漏洞，而納稅人也不能把避稅當(dāng)作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國進(jìn)入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會(huì)受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法性原則。形 式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在 取得經(jīng)濟(jì)效益后依法申報(bào)納稅，及時(shí)繳納稅款，此外不能與工商、金融、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)等方面的法律法規(guī)相矛盾；實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實(shí)質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導(dǎo)向政策，對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負(fù)的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。⑵經(jīng)濟(jì)原則 經(jīng)濟(jì)原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟(jì)原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動(dòng)后給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是使稅后財(cái)務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實(shí)施發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案是合理的，因此是否有必要進(jìn)行稅收籌劃就要進(jìn)行成本效益分析；在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠(yuǎn)規(guī)劃，但是在這段時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，原來籌劃的結(jié)果可能相去甚遠(yuǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小，在收益與風(fēng)險(xiǎn)間進(jìn)行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。⑶系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對(duì)稅收的影響，即要考慮時(shí)間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業(yè)的經(jīng)營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個(gè)別稅負(fù)的減少。因此應(yīng)通盤考慮籌劃對(duì)不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負(fù)減少。⑷節(jié)約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請(qǐng)籌劃專家，都要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，因此籌劃時(shí)應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡單越好，容易操作，[M].北京：，1112.。 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識(shí) 納稅人進(jìn)行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對(duì)稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時(shí)間及不同條件下不同的稅率，時(shí)刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對(duì)稅法有熟悉掌握，能靈活運(yùn)用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財(cái)務(wù)、投資、會(huì)計(jì)等方面的法律知識(shí)，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點(diǎn)。⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進(jìn)行籌劃前的準(zhǔn)備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對(duì)于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細(xì)了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。⑶具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)力 進(jìn)行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費(fèi)用及損失的機(jī)會(huì)效益，若 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小繳納稅種單一，對(duì)其進(jìn)行籌劃可能會(huì)反而增加費(fèi)用而達(dá)不到效果，而一個(gè)集團(tuán)公司，下屬幾個(gè)分公司，經(jīng)營多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負(fù)大，就應(yīng)該考慮對(duì)其進(jìn)行籌劃。從某種意義上說，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費(fèi)用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。⑷掌握和了解企業(yè)的情況 在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對(duì)不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)：不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點(diǎn)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財(cái)務(wù)情況：納稅籌劃的目標(biāo)要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，只有全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況才能制定出有效的方案；（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報(bào)與繳納稅款，對(duì)企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點(diǎn)：（1）納稅人采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算制度，所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（2）計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有28個(gè)稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產(chǎn)經(jīng)營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負(fù)彈性不同，稅負(fù)彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負(fù)彈性是指某一稅種的稅負(fù)伸縮性的大小。稅負(fù)彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負(fù)彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。⑴稅基 稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃就是對(duì)收入總額及扣除項(xiàng)目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入?？鄢?xiàng)目主要有成本、費(fèi)用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈(zèng)等。納稅人通過一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮收入總額、推遲收入確認(rèn)時(shí)間，確認(rèn)時(shí)間越晚，就會(huì)越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認(rèn)收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點(diǎn)對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，例如，廣告費(fèi)用，納稅人每一發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超出部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對(duì)利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅基納稅籌劃。⑵稅率 在我國，為了實(shí)現(xiàn)共同富裕，促進(jìn)貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。另外對(duì)企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實(shí)施優(yōu)惠。同時(shí)，還擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。⑶稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，選擇優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，選擇投資項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，安排待業(yè)人員進(jìn)行籌劃，[J].企業(yè)管理，2005，（12）：5657.。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進(jìn)行節(jié)稅籌劃。 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) 納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、[J].上海會(huì)計(jì)，1999，（4）：3133.。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人稅負(fù)存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進(jìn)行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。以下對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進(jìn)行簡要概述。⑴減免稅技術(shù) 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對(duì)某些征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。如對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目有國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵(lì)企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵(lì)力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。某外資企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計(jì)于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)獲利情況如表21所示。表21 某企業(yè)獲利情況預(yù)測 單位：萬元 2