【文章內(nèi)容簡介】 分析員估計，該公司尚有約200億美元債務(wù)隱藏在公司資產(chǎn)負(fù)債表之外。安然建立其交易王國的經(jīng)過，仍隱藏著不少內(nèi)情，尚待監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員找出來。安然的審計公司是安達(dá)信會計師事務(wù)所，號稱世界五大會計師事務(wù)所之一。由于受安然公司的影響，安達(dá)信美國公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。公司當(dāng)天發(fā)表的聲明說，“今天（8月31日），阿瑟安達(dá)信美國公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務(wù)的執(zhí)照”。6月，美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)經(jīng)過10天的辯論裁定，負(fù)責(zé)安然公司審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信美國公司銷毀和修改有關(guān)安然公司的審計文件，犯有妨礙司法公正罪。此后，安達(dá)信美國公司向美國證券交易委員會提出，不再為上市公司提供審計服務(wù)。與此同時，安達(dá)信已經(jīng)放棄了其在美國幾個州的審計營業(yè)執(zhí)照。目前，安達(dá)信美國公司僅剩3000多名員工。而在安然丑聞暴光前，審計客戶也曾有1200多家上市公司，退出審計業(yè)務(wù)后，這些客戶將一個不剩。美國能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達(dá)信。僅僅9個月時間，安達(dá)信就從美國頂尖會計師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。在安然公司宣布巨額虧損后，美國證管會開始對此事進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司在美國幾乎是收入最多的一個公司，但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快， 億美元。可見其利潤并沒有太多的增長。通過分析可以看到，安然公司的利潤每年都下降很多，年初的利潤率只有%左右。這個事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭議，很多的投資管理公司對安然提出了很多的質(zhì)疑。但是對安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國加州出現(xiàn)的能源危機(jī)。上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)在了能源危機(jī)，2001年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快下降，偏離了市場對其的預(yù)期。于是它們就開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤達(dá)到了45美分，當(dāng)時華爾街經(jīng)濟(jì)師預(yù)測的是43美分。通過關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤比預(yù)期利潤還高出一點(diǎn)，市價隨之又漲了一些。但這些都只是一些賬面游戲，是通過非法的財務(wù)手段形成的。同時，它還通過財務(wù)手段隱藏債務(wù)，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用，但在財務(wù)上，這不算安然的債務(wù)。因?yàn)樵谶@個過程中，安然用自己的資產(chǎn)實(shí)行了抵押，于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的，在美國就不看成是安危的債務(wù)。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡單：在美國有很多債信評級機(jī)構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過一些方式隱藏自己的債務(wù)，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。安然的擴(kuò)張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。發(fā)行股票會稀釋股權(quán)，并不為安然所采取。于是借債便成了惟一的選擇。但借債也不能太多。要么是通過金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過信托基金的方式，這是最后迫使安然破產(chǎn)的主要原因。信托基金發(fā)行債券后，盡管有抵押，但買者還是不放心，要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時或到期前，用來做抵押的資產(chǎn)的價值不夠時，安然必須補(bǔ)現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價位，如果低于這個門檻，安然必須買回這些債務(wù)，二是安然的債信評級必須滿足要求，即如果安然的債信被評垃圾級以下時，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價買回。這兩個條件非常重要，尤其是在安然的股價不斷下跌的時候。結(jié)果由于能源市場的波動，致使安然破產(chǎn)，因?yàn)槟茉词袌雠c安然的股票的相關(guān)性很高。2001年10月底，安然的股價跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個條件滿足。2001年10月底，安然被迫公布虛報盈利，其股價跌到10美元以下，安然已經(jīng)意識到自己的危險，想把公司賣了。2001年11月28日，安然有6億美元的債務(wù)到期，但當(dāng)時安然已經(jīng)沒有償債能力。就在同時，美國的標(biāo)準(zhǔn)普爾公司宣布給安危降級，于是安然必須還債的第二個條件就滿足了。根據(jù)合約，安危必須拿出巨額美元用來還債，但此時的安然已無力回升。安然的股價已經(jīng)聽命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。在安然公司宣布破產(chǎn)之后，眾多投資者怨聲載道，因?yàn)橹辽暾埰飘a(chǎn)時，安危公司的賬面總資產(chǎn)不過498億美元，等到破產(chǎn)清算時，其價值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。同時，對安然公司進(jìn)行審計的安達(dá)信會計師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個。雖說事務(wù)所與被審查單位是兩個單獨(dú)的個體，但實(shí)際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地，也造成了安達(dá)信的垮臺。在社會各界的壓力下，美國國會于2002年7月30日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）?！端_班斯—奧克斯利法案》對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場審計監(jiān)督、審計獨(dú)立性、財務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國證交會的資源和權(quán)力、相關(guān)問題的研究報告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返還和公司欺詐責(zé)任等11個方面。可見該法案加強(qiáng)了對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，其中一個顯著變化是會計師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。以往，美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。實(shí)際上，美國注冊會計師協(xié)會是依靠會員會費(fèi)的資助在維持運(yùn)作，所以少數(shù)大型會計師事務(wù)所對協(xié)會的影響很大，使協(xié)會不可避免地會自發(fā)維護(hù)注冊會計師的利益。因此，僅依靠協(xié)會自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。根據(jù)SOX法案的規(guī)定，要求美國證券交易委員會（SEC）專門成立上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，而原來由AICPA行使的對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國證監(jiān)會管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊會計師事務(wù)所對其的影響，該委員會的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會計師事務(wù)所承擔(dān)，而是改為由上市公司分擔(dān)。美國證監(jiān)會授權(quán)該委員會制定審計準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所注冊權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧?？梢哉f，安然事件和安達(dá)信倒閉對美國資本市場和會計界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的，其中暴露出來的諸多問題也有待進(jìn)一步研究和解決二、案例思考1.“安然”公司的破產(chǎn)倒閉是源于公司本身的治理結(jié)構(gòu)還是安達(dá)信會計師事務(wù)所審計失??？，并重點(diǎn)分析“安然”事件對美國及我國注冊會計師行業(yè)管理模式的影響。3.“安然”公司審計失敗對審計模式產(chǎn)生什么影響？？第四篇：審計學(xué)考試資料一．名詞解釋：審計是由勝任的獨(dú)立人員，為確定和報告特定信息與既定標(biāo)準(zhǔn)間的符合程度，而收集和評價有關(guān)這些信息的證據(jù)的過程；它包括獨(dú)立性和權(quán)威性兩個基本特征。：是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。具體包括：（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立（2）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（3）精神獨(dú)立 ：是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。：又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，是專業(yè)審計人員在實(shí)施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。5..審計證據(jù)： 審計證據(jù)是指審計機(jī)關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實(shí)真相，形成審計結(jié)論的證明材料。審計證據(jù)的特性：（1）審計證據(jù)的客觀性；（2）審計證據(jù)的相關(guān)性；（3）審計證據(jù)合法性。：是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料 ：審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。審計重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，即審計重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。：是指財務(wù)報表存在重大錯報或漏報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。9內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。：期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證的范圍（多選題）①單項金額重大或賬齡較長的項目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；③關(guān)聯(lián)方項目；④交易頻繁，但余額較小或余額為零的項目；⑤主要客戶項目；⑥非正常項目。：監(jiān)盤，意指監(jiān)視、監(jiān)控數(shù)據(jù)，圖表等的即時動態(tài)顯示畫面，以達(dá)到利用即時數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)分析，審計，操作控制的目的，例如股票盤面分析，工業(yè)生產(chǎn)中的DCS控制系統(tǒng)等 二．選擇題，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避?？刹捎媚男┐胧┫{？（AC）A 要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有100股 C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)；，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？是（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？間接（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？否，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財務(wù)報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？(ABC)A委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來進(jìn)行該項審計 B請其他注冊會計師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核 D針對這一情況與公司管理層溝通 ？（用選項表示）ABD A審計報告(無保留意見)B驗(yàn)資報告 C代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告 D審閱報告 ？ ABCD A 審計報告 B審閱報告 C內(nèi)部控制審核報告 D審計報告 ? B A驗(yàn)資報告 B審計報告 C審閱報告 D基本建設(shè)工程決算審核報告 ，如果會計師張平不愿意承擔(dān)太多責(zé)任，那么在你看來，他通常最愿意出具下面業(yè)務(wù)報告中的哪一種？ A A審核報告 B驗(yàn)資報告 C審計報告 ，社會公眾、政府等很多關(guān)于企業(yè)的信息是通過會計師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業(yè)的信息，該所的看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業(yè)務(wù)確實(shí)是符合該所的看法，下面的報告中，哪