【文章內(nèi)容簡介】 上市實體和符合特定標準的其他實體的內(nèi)部控制審計業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。（一）項目質(zhì)量控制復核的時間會計師事務所的政策和程序應當要求在出具內(nèi)部控制審計報告前完成項目質(zhì)量控制復核。（二）項目質(zhì)量控制復核人員會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求，包括：（1）履行職責需要的技術資格，包括精通內(nèi)部控制審計業(yè)務并具備必要的經(jīng)驗和權限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能夠提供業(yè)務咨詢的程度。同時，會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目質(zhì)量控制復核人員保持客觀性。這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復核人員符合下列規(guī)定：（1）不由項目合伙人挑選；（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；（3）不代替項目組進行決策；（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。（三）項目質(zhì)量控制復核的內(nèi)容項目質(zhì)量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制內(nèi)部控制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應當涉及下列內(nèi)容：（1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復核擬出具的內(nèi)部控制審計報告；（3）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關的審計工作底稿；（4）評價在編制內(nèi)部控制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具內(nèi)部控制審計報告的恰當性。對于上市實體內(nèi)部控制審計，項目質(zhì)量控制復核人員還應當考慮下列事項：（1）項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；（2）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（3）選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。十一、關于記錄審計工作注冊會計師應當在審計工作底稿中清楚地顯示內(nèi)部控制審計的過程和結(jié)果。注冊會計師應當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：（1）制定的內(nèi)部控制總體審計策略和具體審計計劃及重大修改情況；（2）對企業(yè)層面控制的識別、了解和測試；（3）確定重要賬戶、列報及其相關認定的過程，包括對擬測試組成部分的確定；（4）選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果；（5）測試控制設計和運行有效性的程序及結(jié)果；（6）利用他人工作的程度，以及對他人勝任能力和客觀性的評估；（7）對識別的控制缺陷的評價；（8）可能導致出具非標準內(nèi)部控制審計報告的其他審計發(fā)現(xiàn)；（9）形成的審計結(jié)論和意見；（10）其他重要事項。來源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見中國注冊會計師協(xié)會 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見____________________________________________________________________________________會協(xié)〔2011〕 66 號各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，我會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，現(xiàn)予印發(fā)，自2012年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我會。附件：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見中國注冊會計師協(xié)會 二○一一年十月十一日中注協(xié)負責人就發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》答記者問近日，中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》（簡稱《意見》），這是貫徹落實財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提升我國上市公司財務報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。中注協(xié)負責人就《意見》的有關問題回答了記者的提問。記者：《意見》的出臺無論是對注冊會計師行業(yè)，還是上市公司都是一件大事，請談談《意見》出臺的背景和意義。答：內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務報告真實、完整的內(nèi)在機制。美國安然、世通財務舞弊事件發(fā)生后，各國監(jiān)管機構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財務報告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財務報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務報告信息質(zhì)量保證體系并重。在此背景下，美國國會在2002年頒布的《薩班斯—奧克利法案》中，首次提出對“財務報告內(nèi)部控制”的有效性進行審計的要求。與此相適應，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）隨后發(fā)布審計準則，對會計師事務所執(zhí)行上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作進行了規(guī)范。同樣日本《金融商品交易法》也 要求審計師對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制進行審計。順應國際資本市場監(jiān)管變革趨勢，2008年5月和2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制有效性進行審計。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時才委托注冊會計師對內(nèi)部控制進行審計的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報告審計一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務，上市公司每年要與年報一同公布企業(yè)內(nèi)部控制審計報告。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義在于，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設，提升財務報告風險防范能力，同時也能夠進一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強投資者對企業(yè)財務信息可靠性的信心，對保護投資者權益和社會公眾利益具有重要作用。發(fā)布實施《意見》的意義則在于，為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務提供了全面的技術指引。如果說2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是“航行的燈塔”，此次發(fā)布的《意見》則是走向航行目標的具體“技術路線圖”。具體來說，《意見》在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的基礎上，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關鍵環(huán)節(jié)的要求進行補充和細化，從業(yè)務約定書簽訂，到總體審計策略和具體審計計劃的制定，到審計工作實施，以及控制缺陷評價，形成審計意見到最終的審計報告出具都進行了較為詳細的規(guī)定，對注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務具有較強的指導意義。特別是對在實務工作中的具體操作問題，如自上而下和風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時間安排、控制測試的樣本量、集團企業(yè)控制測試、審計工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。記者：企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容有哪些？內(nèi)部控制審計報告對投資人等利益相關者的價值何在？答：內(nèi)部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日企業(yè)內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見，審計內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素，以及企業(yè)識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設和有效運行的機制等，全面評價企業(yè)設計和運行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務報告及相關信息合法、真實、完整，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠。企業(yè)內(nèi)部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。如果注冊會計師審計 后認為企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，則出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告；如果注冊會計師認為企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則出具否定意見內(nèi)部控制審計報告；如果注冊會計師審計范圍受到限制，則應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報告審計兩種意見類型相互關聯(lián)，但并非一一對應。例如，在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財務報告的重大錯報，注冊會計師則出具標準意見的財務報告審計報告。又如，注冊會計師對企業(yè)財務報告發(fā)表否定意見，意味著財務報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計能夠比財務報告審計提供更進一步的信息，有利于投資者在財務報告審計意見類型基礎上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風險和投資價值。問：企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報告審計有何聯(lián)系？答：企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測試，及其有效性評估是制定財務報告審計策略、實施進一步審計程序的基礎和前提。因此，內(nèi)部控制審計和財務報告審計存在著多方面聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下五個方面：一是兩者的最終目的一致，雖然二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財務信息質(zhì)量，提高財務報告的可靠性，為利益相關者提供高質(zhì)量的信息。二是兩者都采取風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，注冊會計師首先實施風險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風險。在此基礎上，有針對性地采取應對措施，實施相應的審計程序。三是兩者都要了解和測試內(nèi)部控制，并且對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。四是兩者均要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領域。注冊會計師在財務報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內(nèi)部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。五是兩者確定的重要性水平相同。注冊會計師在財務報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務報告中是否存在重大錯報；在財務報告內(nèi)部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標準相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。記者：既然兩者存在多方面的密切聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部控制審計為什么是獨立于財務報告審計的單獨業(yè)務？在審計工作中，是否能夠?qū)Χ邔嵤┱蠈徲?？答：雖然二者存在著多方面的聯(lián)系，但財務報告審計是為了提高財務報告的可信賴程度，重在審計“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務報告質(zhì)量的內(nèi)在機制的審計，重在審計“過程”。審計對象、重點等的不同，使得二者存在實質(zhì)性差異，內(nèi)部控制審計獨立于財務報告審計。二者差異主要體現(xiàn)在五個方 面：首先，對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同。注冊會計師在財務報告審計中評價內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應減少實質(zhì)性程序的工作量，以及支持財務報告的審計意見類型；在內(nèi)部控制審計中評價內(nèi)部控制的目的，則是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見。第二，內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別。注冊會計師在財務報告審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領域，可以繞過內(nèi)部控制測試程序進行審計。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則不能繞過內(nèi)部控制測試程序進行審計，注冊會計師應當針對每一審計領域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。第三，內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達到的可靠程度不完全相同。在財務報告審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，樣本量選擇相對彈性較小。第四，兩者對控制缺陷的評價要求不同。在財務報告審計中，注冊會計師僅需將審計過程中識別出的內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為值得關注的內(nèi)部控制缺陷和一般缺陷。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對內(nèi)部控制缺陷進行嚴格的評估，將值得關注的內(nèi)部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷將影響到審計意見的類型。第五，審計報告的內(nèi)容不同。在財務報告審計中，注冊會計師一般不對外報告內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財務報告發(fā)表的審計意見。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應報告內(nèi)部控制的有效性。從以上五個方面可以看出，兩者差異主要是具體目標、保證程度、評價要求、報告類型等屬性上的實質(zhì)性差異，這些決定了內(nèi)部控制審計獨立于財務報告審計。但在技術層面和實務工作中，兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處，風險識別、評估、應對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎工作可以共享，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。因此，這兩項審計工作完全可以整合進行，而由同一家事務所進行整合審計，不僅有利于提高審計效果和效率，降低審計成本，減少重復勞動，而且可以避免審計判斷出現(xiàn)不一致的情形，降低企業(yè)聘請不同事務所實施審計的負擔。目前，美國《薩班斯——奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務報告審計報告的會計師事務所對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制進行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。美國的一項調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也提倡將二者整合進行。記者：如何保證《意見》的貫徹落實和有效執(zhí)行？答：一項制度要發(fā)揮好作用，關鍵在于落實。下一步，中注協(xié)將著力抓好以下工作： 第一，不斷深化內(nèi)部控制審計相關規(guī)章制度的宣傳、動員和培訓工作。為了幫助事務所更好提供內(nèi)部控制審計服務，中注協(xié)將舉辦培訓班，指導會計師事務所做好內(nèi)部控制審計業(yè)務，幫助審計人員提高此類審計業(yè)務所需的知識和技能。第二，出臺“內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南”，引導事務所切實按照中國注冊會計師審計準則、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《意見》執(zhí)行審計工作，把內(nèi)部控制審計業(yè)務作為一項單獨的業(yè)務切實做實、做好、做到位。第三，加強對事務所的專業(yè)指導。要求和指導事務所根據(jù)自身實際抓緊研究整合審計策略，制定業(yè)務規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務質(zhì)量控制體系；嚴格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密，不得同時為客戶提供內(nèi)部控制咨詢和評價服務；提示事務所充分認識到內(nèi)部控制審計業(yè)務時間安排的特殊性，盡早與客戶溝通，在期中即開展內(nèi)部控制審計，以給客戶整改內(nèi)部控制缺陷留下充足時間。第四，在會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，中注協(xié)將有重點地開展對從事內(nèi)部控制審計業(yè)務會計師事務所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和違背職業(yè)道德，將嚴格懲戒。記者：您對企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范有什么建議？答：企業(yè)是內(nèi)部