【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)。審計(jì)中應(yīng)注意幾點(diǎn)：⑴資金支付手續(xù)是否健全；⑵管理費(fèi)是否按規(guī)定內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)開支、分析超概算原因； ⑶單項(xiàng)工程結(jié)算支付價(jià)款是否按規(guī)定抵扣預(yù)付款及足額扣除質(zhì)保金；⑷有無(wú)單位和個(gè)人向項(xiàng)目非法攤派各種費(fèi)用； ⑸是否按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)； ⑹有無(wú)人為造成的損失浪費(fèi)； ⑺核實(shí)其他待攤投資。對(duì)交付使用資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容：（1）交付使用固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；（2）對(duì)交付使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，抽查量不少于總量的80%；（3）流動(dòng)資產(chǎn)和鋪底流動(dòng)資金移交是否真實(shí)與合法；（4）交付遞延資產(chǎn)情況；（5）審查購(gòu)置車輛、施工器具、備品件、辦公及生活家具的移交是否合規(guī)。重點(diǎn)查明有無(wú)虛交資產(chǎn)或帳外資產(chǎn)等問(wèn)題。對(duì)結(jié)余資金審計(jì)（1）核對(duì)銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金；（2）核對(duì)庫(kù)存物資存量的真實(shí)性；（3）核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，有無(wú)挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題?；ㄊ杖胧欠癜磭?guó)家有關(guān)規(guī)定處理；二、案件分析招標(biāo)文件與施工合同文件在工程結(jié)算方式上明顯不符合。招標(biāo)文件約定：標(biāo)底價(jià)及投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，工程類別采用二類，預(yù)算定額選用*****版，材料市場(chǎng)價(jià)格選用當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門頒發(fā)的建筑信息價(jià)格《*****》第*期，工程采用鋼模、鋼管腳手架、商品混凝土及安全文明施工費(fèi)。合同及價(jià)款調(diào)整，合同采用固定單價(jià)合同。施工合同文件約定：工程量以實(shí)際完成量計(jì)算，套用預(yù)算定額*****版，材料價(jià)格以施工期間的當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門頒發(fā)的建筑信息價(jià)格為準(zhǔn)，（若實(shí)際價(jià)格與信息上出入較大的，按乘、發(fā)包雙方確認(rèn)的價(jià)格計(jì)算）。問(wèn)題關(guān)鍵點(diǎn)：所謂固定單價(jià)合同就是無(wú)論在任何情況下，施工方投標(biāo)文件中的綜合單價(jià)固定不變，而在上述案件中，材料價(jià)格不以投標(biāo)期間的信息價(jià)格為準(zhǔn)，而以施工期間的材料價(jià)格為準(zhǔn)，已構(gòu)成違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性精神，如果按該合同條款執(zhí)行，對(duì)建設(shè)單位而言，該招標(biāo)工作沒(méi)有得到任何優(yōu)惠。解決措施方法：以書面的形式向建設(shè)單位匯報(bào)，并從《招標(biāo)法》的角度向建設(shè)單位說(shuō)明不合理的原因，積極與建設(shè)單位、施工單位溝通，使三方達(dá)成共識(shí)。自2005年起對(duì)某水電建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2008年底完工，在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：⑴該項(xiàng)目資金80%來(lái)源于銀行貸款，20%為自籌資金，建設(shè)單位撥入資金時(shí)未分清銀行貸款和自籌資金,建設(shè)項(xiàng)目計(jì)提利息時(shí)按撥款全額計(jì)提利息。⑵該項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)是以中標(biāo)項(xiàng)目的名稱為核算單位進(jìn)行的，中標(biāo)項(xiàng)目的名稱與工程概算書中的各明細(xì)子目不一致，并存在交叉現(xiàn)象，即同一個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目包含二個(gè)以上的概算明細(xì)子目，同一個(gè)概算明細(xì)子目包含二個(gè)以上中標(biāo)項(xiàng)目。⑶砂石系統(tǒng)皮帶機(jī)在生產(chǎn)運(yùn)行中突然斷裂迫使整個(gè)砂石加工系統(tǒng)停運(yùn)而支付的趕工費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)共計(jì)10萬(wàn)元, 業(yè)主未對(duì)斷裂的原因和責(zé)任進(jìn)行分析確認(rèn)。⑷在工程管理費(fèi)中開支上級(jí)單位各種費(fèi)用14萬(wàn)元。⑸一起出差人員的差費(fèi)不一起報(bào)賬，且出差補(bǔ)助與交通費(fèi)、住宿費(fèi)等不同時(shí)報(bào)賬。針對(duì)上述問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析并提出整改意見。針對(duì)事項(xiàng)1回答分析如下： 多計(jì)提利息，應(yīng)原途徑?jīng)_回。分析：由于該項(xiàng)目建設(shè)資金有20%為自籌資金，有80%為銀行貸款，故建設(shè)單位撥入的資金中有80%形成負(fù)債，另外20%應(yīng)形成資本金，不得計(jì)提利息。針對(duì)事項(xiàng)2回答分析如下：答：會(huì)計(jì)核算明細(xì)項(xiàng)目與工程概算書中的各明細(xì)子目不一致，將無(wú)法對(duì)各概算項(xiàng)目完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并增加編制工程竣工決算報(bào)告的難度。分析：為了對(duì)各項(xiàng)目概算完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，財(cái)務(wù)工作應(yīng)按概算書中的明細(xì)子目進(jìn)行核算，由于實(shí)際工作中工程款的支付是按中標(biāo)項(xiàng)目支付的，而中標(biāo)項(xiàng)目名稱與概算書中的明細(xì)不一致，并有交叉的現(xiàn)象，為能做到按概算明細(xì)進(jìn)行核算，首先應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，將概算書明細(xì)和中標(biāo)項(xiàng)目名稱分清對(duì)應(yīng)，比如，建筑工程概算表中擋水工程包括四個(gè)工程，分別為重力壩工程、泄水閘壩工程、左右岸接頭土石壩工程、護(hù)岸工程等四項(xiàng)工程，財(cái)務(wù)核算前應(yīng)分清該四項(xiàng)工程分別由哪幾個(gè)中標(biāo)單位完成，即分清每個(gè)概算明細(xì)分別由哪幾個(gè)中標(biāo)單位完成，并要求中標(biāo)單位每次申請(qǐng)付款時(shí)按概算明細(xì)申請(qǐng)。另外，由于工程竣工決算報(bào)告是按概算書所確定的各明細(xì)子目進(jìn)行編制的，財(cái)務(wù)核算按概算書中的明細(xì)子目進(jìn)行核算，將使編制工程竣工決算報(bào)告的工作變得容易一些。針對(duì)事項(xiàng)3回答分析如下： 存在多付工程款的可能分析：砂石系統(tǒng)皮帶機(jī)在生產(chǎn)運(yùn)行中突然斷裂迫使整個(gè)砂石加工系統(tǒng)停運(yùn)，有可能是施工質(zhì)量不好造成，也有可能是使用單位使用不當(dāng)造成，或者是其他原因引起，建設(shè)單位應(yīng)對(duì)突然斷裂的原因進(jìn)行分析確認(rèn)，明確責(zé)任人，因斷裂停運(yùn)搶修而支付的趕工費(fèi)應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)，不應(yīng)未分清責(zé)任人的情況下就由業(yè)主承擔(dān)。針對(duì)事項(xiàng)4回答如下： 占用項(xiàng)目建設(shè)資金，應(yīng)予剔除。分析：建設(shè)單位把非本項(xiàng)目的費(fèi)用拿到本項(xiàng)目報(bào)賬，將虛增本項(xiàng)目的投資規(guī)模。針對(duì)事項(xiàng)5回答如下：財(cái)務(wù)人員將無(wú)法審核該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。分析：出差費(fèi)用一般包括交通費(fèi)用、住宿費(fèi)、餐費(fèi)以及出差補(bǔ)助等，出差人員報(bào)賬時(shí)應(yīng)填寫出差日期、出差事由以及出差人員，如果二人以上一起出差，但報(bào)賬時(shí)卻未一起報(bào)賬，且出差補(bǔ)助與其他費(fèi)用分開報(bào)，將使財(cái)務(wù)人員無(wú)法審核出差的真實(shí)性，也無(wú)法核對(duì)出差補(bǔ)助。覃宇英 梁大章第二篇：在建工程審計(jì)在建工程審計(jì)(一)在建工程審計(jì)概述在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營(yíng)工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計(jì)要點(diǎn)是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本的情況。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯(cuò)工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。(二)在建工程的審計(jì)目標(biāo)在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計(jì)單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)列報(bào)。(三)在建工程審計(jì)的主要內(nèi)容，并為企業(yè)所實(shí)際擁有；，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無(wú)擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時(shí)辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確； 竣工決算的編制依據(jù)主要有：1)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及其投資估算書；2)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)及其概算書或修正概算書； 3)經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)及其施工圖預(yù)算書； 4)設(shè)計(jì)交底或圖紙會(huì)審會(huì)議紀(jì)要；5)招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料； 6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費(fèi)用記錄； 7)竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料； 8)歷年基建資料、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件；9)設(shè)備、材料等調(diào)價(jià)文件和調(diào)價(jià)記錄；10)有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。，在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。(四)在建工程審計(jì)的程序在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在。、抵押情況。(五)在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報(bào)表數(shù)反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報(bào)表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)后的余額核對(duì)相符。2．實(shí)施分析程序。基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1)依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較；(2)確定可接受的差異額；(3)將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。3．檢查本期在建工程的增加數(shù) ：(1)詢問(wèn)管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于重大建設(shè)項(xiàng)目，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；(3)對(duì)于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；取得監(jiān)理報(bào)告等資料檢查估計(jì)的發(fā)包進(jìn)度是否合理。(4)對(duì)于領(lǐng)用的工程物資，抽