【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額跟退稅率是相關(guān)的，請(qǐng)見(jiàn)對(duì)計(jì)算公式的分析及例題?！巴恕倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，當(dāng)月是否有退稅是不確定的，這取決于當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月應(yīng)納稅額，只有當(dāng)當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)才有“退”稅之說(shuō)?！懊狻⒌帧⑼恕倍惖挠?jì)算方法可以分成三步，每一步有相應(yīng)的公式，計(jì)算并不復(fù)雜，筆者僅想對(duì)公式中個(gè)別難理解的地方進(jìn)行探討。第一步：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額上文提到，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，不可抵頂?shù)牟糠旨词枪?中的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計(jì)算公式如下：公式2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額根據(jù)字面意思，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏a(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)而不用生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，筆者認(rèn)為是因?yàn)榍罢呓痤~比后者金額容易確定，在實(shí)際操作中更為簡(jiǎn)便。由于出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)要大于生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，因此，實(shí)際的出口退稅率要小于公式2中國(guó)家規(guī)定的出口退稅率。例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)為100萬(wàn)人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅原材料）根據(jù)公式2，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%13%）=4萬(wàn)，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來(lái)代替公式中的離岸價(jià)格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬(wàn)元，則出口貨物退稅率=17%4/80=12%。免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的，由于購(gòu)進(jìn)這些免稅材料時(shí)本身就沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而公式2中的前半部分實(shí)際上是按照沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅原材料計(jì)算的，因此這部分免稅購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（*出口貨物征稅率出口貨物退稅率），將公式3合并可得：公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率））上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計(jì)算公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率 將以上兩個(gè)公式合并可得：免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨物退稅率并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，以上所有公式均可簡(jiǎn)化，將免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格用0代替即可。第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 第三步是比較當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的大小來(lái)確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額可以這樣理解：當(dāng)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)，該金額即為當(dāng)期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅；二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。例題1：東方公司是一家有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料的組成計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬(wàn)元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2000萬(wàn)元，上期留抵稅額為10萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=140 140萬(wàn)即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=130 當(dāng)期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購(gòu)進(jìn)原材料借：存貨2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購(gòu)進(jìn)免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬(wàn)元，其他條件不變。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=30 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=1300=130 會(huì)計(jì)分錄：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購(gòu)進(jìn)原材料 借：存貨2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購(gòu)進(jìn)免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無(wú)須做分錄轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅本月未交增值稅的計(jì)算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340（340+1040）=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對(duì)。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬(wàn)元，其他條件不變。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=55 55萬(wàn)即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=13055=75 賬務(wù)處理：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款1755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購(gòu)進(jìn)原材料借：存貨2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購(gòu)進(jìn)免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金應(yīng)