【文章內容簡介】 稅額造成的影響。根據應退（免）稅額的計算公式，計算出退稅率變化對應退（免）稅額的影響額。外貿企業(yè)為出口進貨金額（該商品報告期退稅率該商品基期退稅率），生產企業(yè)為出口銷售額（該商品報告期退稅率該商品基期退稅率）。然后，根據進料加工應抵扣稅額的計算公式，計算出貿易方式變化對應退（免）稅額的影響額。其中，外貿企業(yè)為基期應抵扣稅額報告期應抵扣稅額，生產企業(yè)為基期免抵退稅額抵減額報告期免抵退稅額抵減額。通過使用基期的應退（免）稅額作為基數，加上上述兩種因素計算出的對應退（免）稅額的影響額，便可以得到報告期理論應退（免）稅額。將報告期實際應退（免）稅額與理論應退（免）稅額進行比較，如果兩者差異率小于10%，則說明在綜合考慮退稅率變化和貿易方式變化對應退（免）稅額的影響后，報告期實際應退（免）稅額與報告期理論應退（免）稅額差異率不超過10%，說明該企業(yè)應退（免）稅額增長主要由于退稅率和貿易方式變化所致，屬正?，F象；如果兩者差異率大于10%，則說明僅從退稅率變化和貿易方式變化的角度還無法準確分析此疑點，應采用其他方法進行進一步分析。、出口口岸對照法。應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述4三種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。六、生產企業(yè)應退（免）稅額變動異常評估模板本模板針對應退（免）稅額變動異常的生產企業(yè)進行分析。（一）問題成因分析生產企業(yè)應退（免）稅額變動異常是指生產企業(yè)報告期應（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。因為生產企業(yè)免抵退稅額（應退免稅額）=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個因素分析企業(yè)應退（免）稅額的變化。主要有以下幾個因素可能造成生產企業(yè)應退（免）稅額異常增長：。又分以下幾種情況：（1）企業(yè)增加了廠房、設備、工人等，企業(yè)的生產能力擴大導致出口額增長。（2）在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。（3）在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規(guī)模擴大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規(guī)模擴大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不得視同自產產品而企業(yè)作了免抵退稅申報造成出口額異常增長，不得視同自產產品就是企業(yè)外購的不符合視同自產產品條件的出口產品。（4）虛報出口，企業(yè)通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。（5）故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。由于出口貨物退稅率提高導致了企業(yè)應退（免）稅額增長。根據現行出口退稅政策規(guī)定，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅，從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)從事進料加工業(yè)務的貨物到岸價格越小，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格就越小，導致免抵退稅遞減額就越小，最終導致企業(yè)的免抵退稅額就越大，因此，在企業(yè)出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業(yè)貿易方式變化，由進料加工貿易向一般貿易方式轉化的越多，企業(yè)應退（免）稅額就越大。因此，對應退（免）稅額異常增長的生產企業(yè)應從生產能力、內外銷比例變化、退稅率、貿易方式變化等方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業(yè)應退（免）稅額增長是否正常。（二）評估方法及應用（免）稅額還原分析法。分析原理同外貿企業(yè)應退（免）稅額變動異常分析，僅是取數口徑略有變化。應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述3兩種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。七、異地報關異常評估模板本模板針對異地報關異常的出口企業(yè)進行分析。（一）問題成因分析報關是指進出境運輸工具的負責人、進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關辦理貨物進出口手續(xù)的過程。異地報關指出口企業(yè)不在當地(本省范圍內)進行報關的過程。出口企業(yè)異地報關可能由于本地到進口國家沒有合適的運輸方式，或國外客戶對出口口岸有特殊要求，或者生產企業(yè)在外地收購的視同自產貨物在收購地直接出口等情況。生產企業(yè)在異地收購出口的視同自產貨物，可能存在企業(yè)在異地收購之后在附近海關報關出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評估是否屬于企業(yè)經營范圍之內的產品，如屬于經營范圍之內，應評估出口的商品是否符合出口視同自產貨物的條件。外貿企業(yè)在異地收購出口貨物，從考慮節(jié)省運費等角度考慮，可能直接在異地報關出口。應對貨源地和報關地根據地理位置合理性評估。由于國外購貨商的運輸時間要求，本地可能沒有合適的船期或運輸方式出口到國外，所以需要到異地進行報關出口，應對本地的出口運輸情況進行合理性評估。部分國外客戶對出口口岸、出口貨船或報關行有特殊要求，要求出口企業(yè)到其指定的出口口岸或報關行進行報關。應對具體情況實地調查后進行合理性評估。（二）評估方法及應用 。通過將一定時期內出口企業(yè)異地報關出口的商品與該企業(yè)在當地報關出口的商品對比分析，初步判斷出口企業(yè)在異地報關出口的商品是否屬于該企業(yè)經營的商品范圍，該出口企業(yè)是否經常發(fā)生該類商品的進出口業(yè)務，從而評估出口企業(yè)異地報關異常的問題。原理：出口企業(yè)因異地收購等原因在異地報關出口貨物，調查出口企業(yè)在異地報關出口的商品在一定時期內有無在本地海關報關出口，初步分析出口企業(yè)在異地報關出口的商品是否屬于出口企業(yè)的經營范圍，如屬于生產企業(yè)異地收購的視同自產產品可結合出口商品是否符合視同自產產品的規(guī)定做進一步評估。功能：如果出口企業(yè)在異地報關出口的商品種類曾在本地海關報關出口，則該出口企業(yè)可能經常發(fā)生該種商品的進出口業(yè)務，基本說明該種異地報關出口的商品屬于出口企業(yè)的經營范圍之內，可結合其他方法進一步評估。如果出口企業(yè)在異地報關出口的商品種類未曾在本地報關出口，則該出口企業(yè)在異地報關出口的貨物可能不屬于該出口企業(yè)的日常經營范圍，應結合商品的貨源地或產地進一步分析。通過列示外貿出口企業(yè)在異地報關出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業(yè)務合理性等合理性原則，如按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象，人工評估外貿出口企業(yè)異地報關異常的問題。原理：外貿企業(yè)異地收購出口是外貿經營中的一種普遍現象，同時也給日常管理帶來很大的管理漏洞，目前對于異地收購出口、異地收購同類產品比例較大以及貨物從敏感口岸報關出口的企業(yè)，實行重點管理，國家稅務總局也專門下發(fā)了《出口貨物稅收函調辦法》加強了對外貿企業(yè)異地收購出口的管理。功能：結合異地報關口岸分布情況分析企業(yè)出口業(yè)務真實性、合理性。根據該口岸對應出口報關單信息，在外貿企業(yè)出口明細表中，查找與報關單信息中商品代碼相同的進貨明細和出口明細。如果進貨明細與出口明細為多進貨多出口，首先比較對應報關單在進貨明細中有無相同進貨數量的進貨信息，可能增加了貨源地同時減少了某貨源地的進貨金額。評估貨源地、貨源地進貨金額占全部進貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報關出口占全部出口比例等數據，合理判斷外貿出口異地出口業(yè)務的合理性。、出口口岸圖表分析法。通過將出口企業(yè)在異地報關出口情況在模擬地圖上進行展示，對該企業(yè)的貨源地、報關地等相關信息突出顯示，評估出口企業(yè)異地報關異常的問題。原理：通過在地圖上展示貨源地及每個貨源地的進貨金額和占總進貨金額的比重、出口口岸及每個口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進行重點標識，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象。功能：通過展示出口企業(yè)異地報關出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務的合理性。八、生產企業(yè)只退稅不免抵評估模板本模板針對只退稅不免抵的生產企業(yè)進行分析。對于連續(xù)六個月只退稅不免抵企業(yè)，通過分析其內外銷比例、稅負率以及進項稅額組成情況，判斷企業(yè)免抵退稅情況是否合理。（一）問題成因分析生產企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現連續(xù)六個月申報退稅額累計大于零，而免抵額累計等于零的異常問題。通過對出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進行篩選，選取出疑點免抵退企業(yè)作為評估對象進行評估。影響出口企業(yè)免抵稅額實現的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 。，提高外銷收入比例，導致退稅額偏大。根據生產企業(yè)免抵退稅的計算公式：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額。當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額。當期免抵稅額＝0。可以得出免抵退稅企業(yè)提高外銷收入比例、虛增進項稅額是影響免抵稅額正常實現的人為因素。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：（1）外銷比例過大，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。當出口企業(yè)既有內銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當外銷收入達到一定比例，免抵退稅額大于等于當期期末留抵稅額，就會出現免抵額為零的問題。免抵退稅企業(yè)為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業(yè)在既有內銷收入，又有外銷收入的情況下，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業(yè)進項稅額沒有明顯變化，卻出現連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實現和計算。（2）虛增進項稅額，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進項稅額，使得出口企業(yè)的當期期末留抵稅額增大，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業(yè)外銷收入比例沒有達到一定比例，卻出現連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進項稅額，從而影響免抵額、退稅額的實現。（二）評估方法及應用 。通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的企業(yè)外銷銷售收入、內銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進項稅額、本期銷項稅額、其他進項稅額轉出計算出口企業(yè)的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測算，對生產企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。原理：在實際工作中，有不少企業(yè)既存在內銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內外銷收入的比例、產品增值率、加工貿易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實現的客觀因素，而內外銷收入比例對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現有很大的影響。對于生產企業(yè)來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達到一定程度，在免抵退稅計算時，就會出現應退稅額而不會產生免抵稅額的現象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個臨界值，則應產生退稅額而不產生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個臨界值，則應產生免抵稅額而不產生退稅額。這個臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進項稅額轉出的變動而變動。功能：在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因為外銷比例較大的原因，在免抵退稅計算時，出現了實現應退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個月只退稅不免抵，屬于正常情況。外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計算時，一般應不會出現免抵額為零的情況，而在實際申報中如果出口企業(yè)連續(xù)六個月只實現退稅額而沒有實現免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進項稅額、銷項稅額計算不準確或存在虛假申報等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點對企業(yè)申報的內銷收入、外銷收入、進項稅額和進項稅額轉出等情況進行審核。通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產企業(yè)期初留抵稅額、本期進項稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內銷收入、商品征稅率為13%的內銷收入、本期進料加工虛擬進項稅額來計算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負率，并通過虛擬稅負率和同行業(yè)平均稅負率的比較測算，對生產企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。原理：在實際工作中，免抵退稅生產企業(yè)的退稅額和免抵額的實現是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業(yè)免抵額實現的客觀因素，而企業(yè)的稅負率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負率對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現有很大的影響。對于免抵退稅企業(yè)來講，虛擬稅負率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計算時，就會出現應退稅額而不會產生免抵稅額的現象。而造成免抵退稅企業(yè)虛擬稅負率偏低有虛增進項稅額或上期留抵稅過大等因素。功能：如果虛擬稅負率比同行業(yè)平均稅負率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負率與同行業(yè)平均稅負率相比較低，可能進項稅額存在問題，進項稅額和留抵稅額過大，有進項稅額抵扣不實的嫌疑；如果虛擬稅負率比同行業(yè)平均稅負率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負率與同行業(yè)平均稅負率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進項稅造成的，可通過其他方法繼續(xù)分析。通過利用出口企業(yè)增值稅納稅申報表中本期進項稅額、本期進項稅額轉出、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據進項抵扣金額、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票進項抵扣金額等內容計算出口企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例的評估分析，來確定出口企業(yè)