【文章內(nèi)容簡介】 共繳存36000元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅3900元。如果企業(yè)按一次性繳存，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3600025%1375=7625，稅負(fù)比按月繳存高出近一倍。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。三、未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，也具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對(duì)于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。此時(shí)，對(duì)于個(gè)人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個(gè)人所得稅的情況，這就涉及到一個(gè)退稅問題。對(duì)于退稅的計(jì)算，694號(hào)文明確規(guī)定：對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）這里一定要注意一個(gè)問題，我們要退的個(gè)人所得稅只是限于企業(yè)繳費(fèi)部分已繳納的個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)部分不存在退稅的問題。因此，千萬不要計(jì)算錯(cuò)退稅的基礎(chǔ)。因?yàn)椋瑐€(gè)人繳費(fèi)部分，如果年金合同終止，這部分金額是需要返還給個(gè)人的，因此就不涉及退稅問題。而企業(yè)繳費(fèi)部分，如果合同終止，這部分金額則歸企業(yè)，個(gè)人無法取得。仍以上面的例子，如果該企業(yè)為王某按月繳存年金滿1年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計(jì)為36000元。此時(shí)，王某提前離開企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，王某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%，即14400元。此時(shí)，我們應(yīng)按如下方式計(jì)算應(yīng)退稅款：企業(yè)繳費(fèi)已納稅款=（300015%125）12=3900應(yīng)退稅款=3900（114400/36000）=2340我們需要注意的第二個(gè)問題是，適用這個(gè)公式計(jì)算退稅有一個(gè)前提條件是，當(dāng)初在計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分是單獨(dú)作為一個(gè)月份工資、薪金計(jì)算的。但是，在694號(hào)文下發(fā)前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1999]615號(hào)）的規(guī)定，對(duì)在職職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定：單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。因此，對(duì)于694號(hào)文頒布前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)中的企業(yè)繳納部分如果是并入當(dāng)期工資一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，產(chǎn)生退稅時(shí)，退稅應(yīng)按如下公式計(jì)算：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)期間已納個(gè)人所得稅累計(jì)額已納稅企業(yè)繳費(fèi)金額累計(jì)額/應(yīng)納稅所得額累計(jì)額（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）[其中已納稅企業(yè)繳費(fèi)金額累計(jì)額/應(yīng)納稅所得額累計(jì)額這個(gè)比例最大為1，超過1按1計(jì)算]我們舉例說明。假設(shè)2008年1月—12月，A企業(yè)每月為總經(jīng)理王某繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3000元，王某每月總額為10000元，其個(gè)人繳費(fèi)部分為1500元。2009年1月，王某提前離職，按規(guī)定他只能取得企業(yè)繳費(fèi)部分的40%。每月，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=3000+100002000=11000應(yīng)納稅額=1100020%375=182512各月合計(jì)扣繳個(gè)人所得稅219002009年1月，王某離職，應(yīng)退個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)退稅額=2190036000/132000（114400/36000）=參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅，即可以有納稅人直接申請(qǐng)，也可以由企業(yè)代為辦理。辦理時(shí)，需提供如下資料：退稅人居民身份證企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明四、以前年金未扣稅的處理方法694號(hào)文規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。這里有兩層意思：第一層意思是說，在694號(hào)文頒布以前，實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，當(dāng)初是按照國稅函[1999]615號(hào)的辦法，將企業(yè)繳費(fèi)部分并入職工當(dāng)期工資一并繳納個(gè)人所得稅，而不是按694號(hào)文單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅導(dǎo)致多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理退稅。但是，我們要注意如果這部分因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，在計(jì)算退稅時(shí)，則不能按694號(hào)文的公式計(jì)算退稅，而應(yīng)按我們上面第二部分中所列的公式計(jì)算退稅。第二層意思是說，在694號(hào)文頒布以前，實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分如果未代扣代繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)限期內(nèi)補(bǔ)扣。補(bǔ)扣稅款要按如下方式計(jì)算，即以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。比如2007年1月，A企業(yè)實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃。截止2009年12月10日前，該企業(yè)每年為其總經(jīng)理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬。20072009年，王某的月平均工資分別為16000元，18000元和21000元。企業(yè)在繳費(fèi)當(dāng)初未履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。根據(jù)文件規(guī)定，這部分未扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)按計(jì)算：2007年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=，王某月平均工資為16000元，適用稅率為20%。則2007年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：3000020%375=56252008年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：3500020%375=66252009年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=，王某月平均工資為21000元，適用稅率為25%。則2008年，未扣繳