【文章內容簡介】 會計觀點。當然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應該看到，大量表外事項的會計確認和計量需要，終究會促進這一進程的最終完成?！薄?6隨著經濟環(huán)境的變遷，作為會計確認基礎的權責發(fā)生制也應該隨之改變。改進權責發(fā)生制實質上就是拓寬會計確認時間，改進實現(xiàn)原則。由于實現(xiàn)原則的制約，權責發(fā)生制的實現(xiàn)的限制?！百Y產計價方面，商譽代表企業(yè)一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經存在，按照權責發(fā)生制應當確認，在實現(xiàn)原則下，只有出售時才予以確認；在損益確定方面，企業(yè)資產漲價，卻難以在報表中確認；持產利得和損失成為會計處理的一 第11頁 個難題。因此，實現(xiàn)原則提供了一個非常狹隘的經營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內?！薄?7因此，改革傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則，以所售資產在所有權上的重要資產或報酬是否已經轉移，作為會計確認的時間，使財務報告反映的信息更具有相關性。實行三重確認，第一重確認就是，現(xiàn)行理論中的初始確認；第二重確認是對已進入簿記系統(tǒng)的會計數據變動影響加以識別斷定，解決變動結果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現(xiàn)行確認理論中的再確認?！靶畔⒓夹g的產生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對復雜計量模式應用成為可能”；○18人員素質的提高，計量經驗的積累，會計力量的擴展，使得人們能夠對以往粗糙的計量方法加以修正，使其和人們決策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關性成為了可能?！胺€(wěn)健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認偏離了客觀、公正、中立的立場?！薄?9主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業(yè)操作利潤、玩弄數字的工具。比如，企業(yè)在業(yè)績好時，過度使用穩(wěn)健性原則，多記可能的損失，多提準備，即使可能性很大的收益也不確認，隱瞞其真實的利潤，為業(yè)績差時虛增利潤做準備。（三）改進財務報告的形式在改革現(xiàn)行財務報告的內容的基礎上，將財務報告所要披露的新內容進行有效的排列、組合、加工，不斷創(chuàng)新財務報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。使用者使用財務報表的信息主要是為了決策?，F(xiàn)行財務報表所反映的財務狀況和經營成果都是一個匯總數，這種數據既包括企業(yè)正常經營下，而且包括非正常經營下的財務狀況，營運成果和現(xiàn)金流量等，就不便于使用者對其進行加工、分析和決策。因此，可以對現(xiàn)行的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表各自劃分為兩部分正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現(xiàn)象，使用者在利用報表所提供的信息進行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準確性。由于會計計量的改進，歷史成本占統(tǒng)治地位的局面結束了，出現(xiàn)了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進行計量時，應該選取最合適的計量對象的計量屬性。第12頁 現(xiàn)金流量表的興起說明使用者對現(xiàn)金流量的普遍關注。然而使用者關注的是預期的現(xiàn)金流量，可是當前的現(xiàn)金流量表仍只反映過去的現(xiàn)金流量情況，使用者要獲取未來現(xiàn)金流量的信息仍需要以本期的現(xiàn)金流量為基礎。為了便于根據本期的現(xiàn)金流量預測未來的現(xiàn)金流量，還是有必要將現(xiàn)金流量劃分為核心與非核心兩部分。現(xiàn)在對收益有兩種觀點：收入費用觀和資產負債觀。前者認為是應該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產與期初凈資產的差額確定。理論上兩種方法確認的收益應該是相等的，兩種觀點是從企業(yè)價值運動的兩個側面來確定企業(yè)收益的。但是，實務上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調資產負債表的真實性，因而，差別就由此而產生了。良好的業(yè)績報告應該表現(xiàn)經濟真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現(xiàn)，都應該在發(fā)生時予以確認。而且不應該人為的調節(jié)收益，達到一種平衡的效果。相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。第13頁注釋：①陳少華，“財務報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998，P121 ③，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務會計理論》，廈門大學出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財務會計概念》，中國財政經濟出版社，1992，P102 ⑥Steve ,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon, ⑦邁克爾查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會計大趨勢一種系統(tǒng)分析方法》，中國財政經濟出版社，1992 ⑨，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve ,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon, ○，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術創(chuàng)新經濟學》，中國經濟出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財務會計概念》，婁爾行譯，中國財政經濟出版社，1992 ○14吳中春，“試論財務報告基本理論在當代的發(fā)展”，《經濟師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財務報告的發(fā)展趨勢”，《當代審計》，2003，05 ○16張國柱，“論財務報告的發(fā)展趨勢”，《天津商學院學報》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經貿》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業(yè)財務報告的發(fā)展趨勢”，《山西財稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財務報告應改進的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09 ○20朱印書，“現(xiàn)行財務報告模式的缺陷及其改進”，《寧夏社會科學》，2003，05第14頁參 考 文 獻 陳今池：《現(xiàn)代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結構》，[美]，中國商業(yè)出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財務會計概論》，[美]財務會計準則委員會，中國財政經濟出版社1992年9月第一版。4葛家澍：“基本會計準則與財務會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢”《當代財經》，1997年第10期。6葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務會計理論》，廈門大學出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務會計理論研究》，廈門大學出版社，1995年8月第一版。9中華人民共和國審計署法制司編：《企業(yè)會計準則及指南（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》，中國財經經濟出版社，1998年4月第一版。11陳少華：《企業(yè)財務報告理論與實務研究》，廈門大學出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務管理》，中國人民大學出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結構決策方法新探》，商業(yè)研究，1998年第7期14現(xiàn)代西葛家澍、林志軍：《方財務會計理論》,廈門大學出版社,1990年2月第一版。15達爾尼夫：《知識經濟》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998 18 Steve , The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilevamp。Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁第二篇：現(xiàn)行財務報告的局限性及改進措施財務報告是指以財務報告和其他資料為依據和起點,采用專門方法,系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經營成果、財務狀況及其變動,以達到了解企業(yè)過去經營業(yè)績,衡量企業(yè)目前財務狀況并且預測企業(yè)未來的趨勢,幫助企業(yè)利益集團改善決策的目的。近年來我國環(huán)境發(fā)生了較大的變化,人們對財務信息的要求越來越高,而現(xiàn)行財務報告中的局限性卻日益突出,已難以滿足眾多信息使用者的需求。一、現(xiàn)行財務報告的局限性表現(xiàn)(一)信息披露內容不完整信息披露內容不完整是我國現(xiàn)行財務報告體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業(yè)對經營業(yè)績的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內生的人力資源狀況,各種軟資產如知識產權等,以及企業(yè)在經營過程中造就的競爭優(yōu)勢,對于提高企業(yè)的經營業(yè)績發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務報告的信息披露內容中卻沒有得到反映。隨著社會發(fā)展速度的加快,環(huán)境對企業(yè)經營活動造成的影響也越來越突出,但現(xiàn)行財務報告中卻忽視了對企業(yè)的環(huán)境信息,長期下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。另外,財務報告中表外信息如表外企業(yè)融資方式和表外企業(yè)未來的機會風險等信息披露太少,不利于決策者及時高效地做出正確的財務決策。(二)缺乏預測性和前瞻性財務信息使用者需要的不僅僅是企業(yè)財務資源和當前財務狀況的信息,他們更希望了解能夠對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息,以便更好的規(guī)避風險,把握機會,做出對自己更為有利的決策?，F(xiàn)行財務報告體系側重于對信息的反映,基本上是對已發(fā)生的經濟活動的,只重視企業(yè)過去財務資源與現(xiàn)在財務狀況信息的披露,卻忽視了企業(yè)未來財務潛力和財務核心能力信息的披露以及對未來信息的反映,雖然具有較高的可信度,但缺乏預測性和前瞻性,無法滿足決策有用性的要求。(三)財務報告模式單一企業(yè)并不是一個孤立的個體,它處在較為開放的環(huán)境中,要與各個層面進行聯(lián)系,具有眾多信息使用者,政府、股東、債權人、企業(yè)員工以及其他與企業(yè)有相關利益聯(lián)系的群體都是企業(yè)財務信息的使用者?，F(xiàn)行財務報告模式單一,采用的是通用的標準格式,雖然對于企業(yè)來講較為經濟,但卻忽略了不同信息使用者對信息需求的區(qū)別。并且,現(xiàn)行財務報告依舊是以股東為主要報告對象,很少對其他利益相關者所關心的問題進行披露,無法滿足所有信息使用者的信息需求。(四)具有嚴重的滯后性根據傳統(tǒng)會計慣例,現(xiàn)行財務報告一般按披露會計信息,企業(yè)財務報告要求在末4個月內報出,中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。眾所周知,當前社會的變化非?？?在兩個月的時間內,企業(yè)的財務狀況很可能發(fā)生巨大的變化,并且較長的報告周期也為企業(yè)進行幕后交易制造了時間條件。(五)真實性難以得到保證影響會計信息真實性的一個重要原因是貨幣計量假設,雖然會計報表上都是以貨幣表示的絕對值來列示所有的信息,但貨幣形式無法反映企業(yè)經營狀況的全部內容,因此有時報表上所反映的信息并不能夠代表真實的情況。同時,假設貨幣本身價值不變是將貨幣作為會計統(tǒng)一計量單位的基礎,但實際貨幣在運動中的價值是經常發(fā)生變化的,這就使得在一些情況下財務報告的貨幣表述與企業(yè)實際進行的價值運動發(fā)生偏離。除此之外,在編制財務報告時要通過會計人員進行確認、計量、記錄、整理等工作,在這個過程中,人為的主觀判斷是客觀存在的。并且從企業(yè)的管理層到財務工作人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績,這樣很容易使會計報表帶有粉飾的色彩,不利于企業(yè)真實財務信息的反映。二、改進財務報告體系的措施(一)豐富財務報告內容財務報告在對信息進行披露的同時,還應補充披露相應的預測信息。預測性信息是根據現(xiàn)有情況,采用合理的預測方法得到的企業(yè)未來狀況的信息,是聯(lián)系歷史和未來的紐帶。預測性信息可以幫助債權人、投資者以及其他財務報告使用者對企業(yè)未來的財務狀況以及經營業(yè)績做出正確的評價。因此,企業(yè)有必要加大預測性信息在財務報告中所占的比重。企業(yè)財務報告中還應增加非財務信息和企業(yè)環(huán)境信息的內容,如市場占有量、客戶滿意度、新產品開發(fā)等,有助于財務報告使用者更加深入的了解企業(yè)的經營過程和前景。(二)編制專用財務報告及全面收益表企業(yè)通過編制專用財務報告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對外披露給企業(yè)產生的負面影響。同時,企業(yè)還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補充傳統(tǒng)收益表,企業(yè)可以單獨編制全面收益表,這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤表外的所有收益項目。全面收益不僅包括已實現(xiàn)的利益和損失,也包括未實現(xiàn)的利益和損失。不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費用、利息等均作為收益,能夠體現(xiàn)企業(yè)對社會的貢獻。全面收益表在業(yè)績報告中列出了未實現(xiàn)的全面收益,使企業(yè)的業(yè)績得到了更加真實地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關者對企業(yè)財務信息的需求。(三)提高財務報告的及時性企業(yè)應豐富財務報告的披露途徑和手段,提高財務報告的及時性。為體現(xiàn)信息的及時性,企業(yè)可以適當簡化財務報告的周期,編制臨時財務報告,或者采用季度財務報告。隨著信息技術的發(fā)展和在財務工作中的推廣,使財務信息的實時報告成為可能。企業(yè)可以通過機將各種生產經營活動和事項實時反映在財務報告上