【文章內(nèi)容簡介】 ，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭 等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。甲方供料不納稅——裝飾勞務：（1）原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（2）財政部、國家稅務總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。（3）新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。有單行文的形式直接上升為實施細則規(guī)定，為什么取消？主要是與細則價外費用規(guī)定不一致：財稅[2006]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應稅勞務營業(yè)額的確定上不再強調(diào)是向?qū)Ψ绞杖〉目铐?，而強調(diào)的是其在提供應稅勞務時收取的全部價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務方收取的。而財稅[2006]114號文還在強調(diào)是向其客戶收取的。注釋7.“扣繳義務人”舊《條例》《細則》規(guī)定：《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為 扣繳義務人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務人）《細則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅務行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的。其應納稅款以代理這為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣徼義務人；（3）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。（4）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。新《條例》、《細則》規(guī)定：第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。新舊對比：（1）將舊《細則》中第一款“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細則》中關(guān)于“單位和個人演出”、“演出經(jīng)紀人”、“分保業(yè)務”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務人”在新《條例》中改為“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。”改變了權(quán)限主體。注釋8.“建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間”舊《細則》規(guī)定：第九條 營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅?2006?177號）第二條相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。新《細則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。新舊對比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預 收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。注釋9.“納稅地點”舊《細則》規(guī)定：《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。《細則》第三十條：納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生的主管稅務機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。新《細則》規(guī)定：條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。細則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。新舊對比：（1）除了“提供建筑業(yè)勞務”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機構(gòu)所在地或者居住地”納稅。（2）新《條例》、《細則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨 解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅”，也改為“向勞務發(fā)生地繳納”。建筑行業(yè)營業(yè)稅納稅地點根據(jù)昆明市地方稅務局、云南省地稅局直屬征收分局昆地稅發(fā)【2005】48號《關(guān)于營業(yè)稅等稅種納稅地點問題的補充通知》規(guī)定：省地稅直屬征收分局征管的納稅戶在昆明市范圍內(nèi)（不包括東川區(qū)）的地方稅收（車船稅除外）由省直征局征收。注釋10.“費用扣除”、“合法票據(jù)”舊《條例》、《細則》規(guī)定：舊的條例、細則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。新《條例》、《細則》規(guī)定：條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。細則第十九條：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu) 的確認證明；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。新舊對比：（1）支付給境內(nèi)的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認證明”；（3）增加了“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。注釋目錄二、營業(yè)稅廢止或失效的與建筑安裝相關(guān)的文件 國家稅務總局財稅[2009]61號《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》全文廢止或失效的文件（1）財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字?1995?45號）（2）財政部 國家稅務總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅?2006?114號）（3）財政部 國家稅務總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅?2006?177號）部分廢止或失效的文件財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅?2003?16號）第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條 ?2009?29號關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知部分廢止《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條第二篇：2014年稅收專項檢查自查提綱一、營業(yè)稅交通運輸業(yè)（1）是否按規(guī)定結(jié)算應稅收入，計稅營業(yè)額的計算是否準確。（2）有合作運輸業(yè)務的抵減應稅收入，票據(jù)是否合法（票據(jù)應為運輸發(fā)票）。（3）混淆應稅行為，是否將代理業(yè)的應稅行為混淆為運輸業(yè)，少納營業(yè)稅。建筑業(yè)（1）以工程勞務收入抵減設備價款，抵減的設備是否為設備本體價值，是否為從生產(chǎn)廠家直接購入，是否將有關(guān)材料及附件原值進行抵減，抵減的設備票據(jù)是否合法（票據(jù)應為增值稅發(fā)票）。(2)是否按工程完工進度申報繳納營業(yè)稅，有無以未實際收到款項為由，未申報繳納稅款。（3）甲方提供材料、動力等的價款和以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。（甲供材情況）（4）總分包工程，總包方抵減應稅收入，是否符合總分包的條件，票據(jù)是否合法。服務業(yè)（1）餐飲業(yè)是否存在不計或少計營業(yè)收入。（2）混淆經(jīng)營行為，經(jīng)營范圍有娛樂業(yè)行為的是否將娛樂業(yè)的應稅收入按服務業(yè)申報。（3）代理業(yè)抵減代墊費用，抵減的費用是否存在任意抵扣擴大扣除項目范圍，是否存在長期掛在往來賬項未及時結(jié)轉(zhuǎn)的行為。（4）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅，是否履行了備案程序。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)（1）取得拆遷補償收入，符合不征稅行為的是否辦理了不征稅認定，不符合不征稅行為的是否繳納了營業(yè)稅。（2）銷售不動產(chǎn)預收賬款是否繳納營業(yè)稅。（3）轉(zhuǎn)讓自建房產(chǎn)是否繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。（4）單位將不動產(chǎn)贈與他人，是否繳納營業(yè)稅。（5）單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，營業(yè)額減除項目的票據(jù)是否合法。境外的非貿(mào)易項下境外付匯是否代扣代繳營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅按照我局XX匯算清繳通知的扣除項目進行自查。新企業(yè)所得稅法實施以后企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。一、工資薪金支出（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。（二）納稅人當年應發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。（三）對實行工效掛鉤企業(yè)，提取而未實際支付，未發(fā)放的部分，當年要調(diào)整納稅，以后發(fā)放時允許作納稅調(diào)減處理。（四）《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、職工福利費（一）企業(yè)在XX所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務處理：XX年發(fā)生的職工福利費支出，應沖減其XX年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。（二）根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的國稅函【XX】3號文件精神，職工福利費包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。三、職工教育經(jīng)費企業(yè)XX年發(fā)生的職工教育經(jīng)費應沖減其歷年職工教育經(jīng)費余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進行扣除，%，超過部分準予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。（收據(jù)為《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制）五、防暑降溫費、冬季取暖費標準XX年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標準扣除，超過部分并入工資薪金。防暑降溫費自XX年起調(diào)整發(fā)放標準，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時間為9四個月。冬季取暖費520元。六、企業(yè)支付給職工一次性補償金XX企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除