【文章內(nèi)容簡介】 使用的土地，企業(yè)舉辦國內(nèi)聯(lián)營、合資企業(yè)以土地使用權(quán)作價投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以土地使用權(quán)作價入股的土地。長期投資的清查主要包括以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的各種形式投資。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長期投資的合同、協(xié)議、章程，權(quán)力部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項內(nèi)容。凡按股份或者資本份額擁有實際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進行清查；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進行清查。如果企業(yè)以前因歷史原因?qū)﹂L期投資核算不清楚（有些掛在往來款里），在此次清產(chǎn)核資過程要認真清理，符合投資性質(zhì)能夠取得有效證明的，應(yīng)對賬務(wù)進行調(diào)整。在建工程清查在建工程清查范圍主要是在建或停緩建的國家基建項目、技術(shù)改造項目，包括完工未交付使用（含試車）、交付使用未驗收入賬等工程項目、長期掛賬但實際停工報廢的項目。在建工程由建設(shè)單位按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。對在建工程的毀損待報廢要詳細說明原因，提供合規(guī)的證明材料。對清理出來的在建工程中未交付使用和交付使用未驗收入賬的工程，企業(yè)應(yīng)當及時入賬。無形資產(chǎn)清查無形資產(chǎn)主要包括各項專利權(quán)、商標權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、商譽、土地使用權(quán)及房屋使用權(quán)等。對無形資產(chǎn)的清查要確定其真實價值及完整內(nèi)容，核實權(quán)屬證明材料，檢查實際攤銷情況。遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)清查范圍和內(nèi)容包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出及特準儲備物資等，應(yīng)當逐一清理，認真核查攤銷余額。對在資產(chǎn)清查過程中清查的資產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)不清晰的或有爭議的，清查時先以賬面記錄為依據(jù)先進行清查，等清查核資結(jié)束后再進行界定。（三）、價值重估是指對賬面價值與實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)（存貨）按國家規(guī)定的方法、標準進行重新估價。價值重估不是資產(chǎn)評估，因此不能對長期投資、無形資產(chǎn)等進行估價，只能對主要的固定資產(chǎn)及流動資產(chǎn)進行估價。凡在以前開展清產(chǎn)核資工作時已進行過資產(chǎn)價值重估的企業(yè)，或者因特定經(jīng)濟行為需要已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估工作的，原則上不再進行資產(chǎn)價值重估。集團（部門）及所屬企業(yè)（單位）在清產(chǎn)核資中經(jīng)核準同意進行資產(chǎn)價值重估的，原則上應(yīng)當采取物價指數(shù)法。特殊情況經(jīng)批準后，才可采用重置成本法等其他方法進行。（四）、損溢認定損溢認定是指國資監(jiān)管部門根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進行認證。集團（部門）及所屬企業(yè)（單位）在清產(chǎn)核資中要認真組織做好資產(chǎn)盤 盈、損失和資金掛賬有關(guān)證明的取證與證據(jù)甄別。對各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬的核實和認定都必須取得合法證據(jù)。對證據(jù)充分、事實確鑿的各項資產(chǎn)損失、資金掛賬，經(jīng)社會中介機構(gòu)專項財務(wù)審計后，可以按清產(chǎn)核資政策規(guī)定向省國資辦申報認定和核銷。企業(yè)在清產(chǎn)核資中應(yīng)當嚴格區(qū)分開內(nèi)部往來、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的損失情況。在上報子企業(yè)的資產(chǎn)損失時，作為投資方采用權(quán)益法核算的，母公司不重復(fù)確認為損失。（五）、資金核實是指省國資辦根據(jù)企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資有關(guān)政策和有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)準予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。二、清產(chǎn)核資工作程序企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，要經(jīng)過立項申請、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損溢認定、報表編制、中介審計、結(jié)果申報、資金核實、賬務(wù)處理這些階段。下面我來具體介紹一下清產(chǎn)核資的具體工作程序。根據(jù)國務(wù)院國資委1號令《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》精神，開展清產(chǎn)核資有兩種情形：一種是根據(jù)國資辦的要求企業(yè)必須開展清產(chǎn)核資的，企業(yè)只需依據(jù)省國資辦的下發(fā)工作通知或工作方案組織實施，不需要向國資辦提出申請；另一種則是企業(yè)按照特定經(jīng)濟行為需要自行開展的，這種情形下需要向國資辦提出申請。我們這里講的是企業(yè)自行開展清產(chǎn)核資工作的程序。清產(chǎn)核資工作要按下列程序進行：（一）、由集團（主管部門）向省國資辦提出清產(chǎn)核資申請，并附報能夠 說明開展清產(chǎn)核資理由的相關(guān)文件或材料。企業(yè)清產(chǎn)核資工作申請報告主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)情況簡介。開展清產(chǎn)核資工作的原因。開展清產(chǎn)核資工作基準日（清查時點）。這個基準日的涵義在于清產(chǎn)核資工作的所有內(nèi)容步驟都圍繞這個時間點來進行。比如說，企業(yè)在這個時間點上，從法律意義上看有多少戶具有獨立法人資格的子公司，那么清產(chǎn)核資的戶數(shù)就是這個數(shù)字，如果在基準日后至開展清產(chǎn)核資這段時間又有新成立的公司，或者有些公司合并了，都不能調(diào)整清產(chǎn)核資的戶數(shù)。從資產(chǎn)狀況來看也是這樣，基準日是多少就是多少，不能根據(jù)以后發(fā)生的情況去調(diào)整它。清產(chǎn)核資工作范圍。企業(yè)開展清產(chǎn)核資的工作范圍應(yīng)當包括：集團總部（企業(yè)）及所屬全部的子公司（含下屬事業(yè)單位、分支機構(gòu)、境外子公司等）。但是所屬下列子公司可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍：（1）、子公司新成立不到1年的；（2）、子公司因為某種特定經(jīng)濟行為在上一已組織進行過資產(chǎn)評估的；（3）、子公司資產(chǎn)、財務(wù)狀況良好，經(jīng)財務(wù)審計確實不存在較大資產(chǎn)損失或者潛虧的。對因特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作的所屬企業(yè)，集團應(yīng)當附報有關(guān)名單并要說明原因，經(jīng)批準后以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作結(jié)果清產(chǎn)核資工作組織方式；企業(yè)需要說明的其他事項。如企業(yè)需進行價值重估的，就必須在企業(yè)清產(chǎn)核資申請報告就有關(guān)情況及原因進行專項說明。國有控股企業(yè)開展或者參加清產(chǎn)核資工作，應(yīng)當申請報告后附報該企業(yè)董事會或者股東會的相關(guān)決議。(二)、省國資辦審核后批復(fù)立項；對于符合開展工作條件的，省國資辦將出具同意開展清產(chǎn)核資工作的文件。對于不符合開展條件的，省國資辦將及時通知企業(yè)并告之原因。（三）、企業(yè)制定清產(chǎn)核資工作實施方案，并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作，填列各種清查核資報表（包括基礎(chǔ)表及資金核實表），并對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢等損失提出相關(guān)處理意見；（四）、集團（企業(yè)主管部門）聘請中介機構(gòu)對企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項審計，中介機構(gòu)須對有關(guān)資產(chǎn)清查過程清出的損溢提出鑒證證明；實際上在工作中，在國資辦批復(fù)立項后集團就要委托中介機構(gòu)，中介機構(gòu)在企業(yè)進行資產(chǎn)清查過程中要參與，要配合企業(yè)收集有關(guān)證據(jù)。比如對應(yīng)收款的清查，中介機構(gòu)對實物資產(chǎn)的盤點必須進行監(jiān)盤。企業(yè)清查出資產(chǎn)盤盈、盤虧及報廢等損失，在企業(yè)拿出意見后，由中介機構(gòu)進行鑒證。（五）、各企業(yè)將蓋章確認的清產(chǎn)核資工作結(jié)果報告及中介機構(gòu)審計報告上報集團（企業(yè)主管部門），集團（企業(yè)主管部門）審核匯總后起草一份集團總的清產(chǎn)核資報告，蓋章后與主審中介機構(gòu)匯總形成的專項財務(wù)審計報告上報省國資辦；（在這一步驟里，必須將集團所有二級單位的工作結(jié)果報告和中介機構(gòu)的專項審計報告作為附件上交我辦，并將集團予以申報的所有損溢的鑒證材料報送我辦，包括至三級單位及以下）。（六）、省國資辦對資產(chǎn)損溢進行認定，對清產(chǎn)核資結(jié)果進行批復(fù)；（七）、企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)調(diào)賬。企業(yè)必須在清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)之后60日內(nèi)調(diào)賬。（八）、企業(yè)辦理相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記。三、關(guān)于中介機構(gòu)（一）、關(guān)于中介機構(gòu)的委托按照1號令的精神，企業(yè)開展清產(chǎn)核資必須聘請中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出經(jīng)濟鑒證證明。承辦清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作的中介機構(gòu)，須由集團公司（主管部門）統(tǒng)一委托，并將委托結(jié)果報國資辦備案。清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當由一家中介機構(gòu)承擔，但若開展清產(chǎn)核資的集團（主管部門）所屬企業(yè)分布地域較廣，清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)量較大時，可以由多家中介機構(gòu)（一般不超過五家）同時承辦同集團（主管部門）的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)，但是必須由承擔集團本部專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)擔任主審，負責總審計工作。（二）、中介機構(gòu)的審計流程中介機構(gòu)接受委托后，按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進行職業(yè)推斷和客觀評判，擔出鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟鑒證證明。中介機構(gòu)的審計流程如下：制定清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作計劃，明確審計目的，審計范圍和審計內(nèi)容，擬定審計工作基礎(chǔ)表和審計工作底稿格式，并對參加專項審計工作的相關(guān)審計人員進行培訓；對企業(yè)清產(chǎn)核資工作基準日的會計報表進行審計，以保證企業(yè)清產(chǎn)核資基準日賬面數(shù)的準確；負責企業(yè)資產(chǎn)清查的監(jiān)盤工作；核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)、債務(wù)；根據(jù)企業(yè)填報的清產(chǎn)核資報表對企業(yè)損失及掛賬進行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（比如說企業(yè)的專項說明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計；出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。在國資辦對企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果進行批復(fù)后，承辦該企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)及時協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件要求進行調(diào)賬。（三）、中介機構(gòu)需進行經(jīng)濟鑒證的損失及掛賬按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，所聘請的中介機構(gòu)除對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計，還需協(xié)助企業(yè)進行財產(chǎn)清查，對企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬進行經(jīng)濟鑒證，出具鑒證意見書。企業(yè)清查出的下列情況的損失及掛賬，應(yīng)當經(jīng)中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證：企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；企業(yè)各項潛虧及掛賬。（四）、中介機構(gòu)審計報告出具形式對于單獨承辦同一企業(yè)全部清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，除出具該集團（主管部門）清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告，還要對該集團（主管部門）內(nèi)有較大損失的子公司出具分戶清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。對于同時承辦同一集團（主管部門）清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的多家中介機構(gòu)，應(yīng)當分別對其審計的集團所屬企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告，并報送主審中介機構(gòu)及集團，主審中介機構(gòu)在此基礎(chǔ)上出具集團總的清產(chǎn)核資審計報告。企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告的基本格式為：封面：標明清產(chǎn)核資專項審計項目的名稱、中介機構(gòu)名稱、項目工作日期等；目錄：應(yīng)對清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告全文編注頁碼，并以此列出報告正文及附表或者附件的目錄；正文：清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果（以報表形式）、清產(chǎn)核資處理意見、需要專項說明的重大