【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 失真是指會(huì)計(jì)信息失去了其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有準(zhǔn)確地、如實(shí)地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給信息使用者帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來(lái)看，它是指會(huì)計(jì)信息失去了合規(guī)性和真實(shí)性，即那些違反了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會(huì)計(jì)信息才被認(rèn)為是失真的會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)信息失真原因分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對(duì)企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，使得會(huì)計(jì)信息失真在國(guó)內(nèi)外頻頻發(fā)生。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面和多角度的。(一)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運(yùn)行機(jī)制。但是，我國(guó)上市公司大部分是通過(guò)國(guó)有企業(yè)改制，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運(yùn)行。大股東與中小股東之間的信息不對(duì)稱(chēng)，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會(huì)本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨(dú)立董事缺位等問(wèn)題造成董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國(guó)證券市場(chǎng)上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒(méi)有形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒(méi)有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計(jì)雖然能夠保持其獨(dú)立性，卻有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于自身利益而對(duì)被審計(jì)單位出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。此外，國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多：會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門(mén)各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會(huì)監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，也存在著許多問(wèn)題。這樣，有些機(jī)構(gòu)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。(三)會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然具有足夠的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個(gè)人利益，無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，無(wú)視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對(duì)他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議來(lái)修補(bǔ)漏洞，進(jìn)而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動(dòng)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的這種專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難以按照會(huì)計(jì)道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。(四)企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein(1988)將企業(yè)文化定義為：在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下在社會(huì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識(shí)、價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以完善會(huì)計(jì)信息的披露方式。但是，我國(guó)企業(yè)文化沒(méi)有到位，這為虛假會(huì)計(jì)信息提供了滋生氛圍。受中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)文化的影響，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，一味講求人際關(guān)系，強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無(wú)視企業(yè)規(guī)章制度，違反國(guó)家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進(jìn)行盈余管理，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)“粉飾”自己的業(yè)績(jī)，企業(yè)管理者為了達(dá)到夸大業(yè)績(jī)的目的授意會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段。在現(xiàn)實(shí)工作中，有些虛假會(huì)計(jì)信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會(huì)計(jì)人員造成，但在很多時(shí)候，提供虛假會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會(huì)計(jì)人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會(huì)計(jì)制度以及法律法規(guī)上的漏洞達(dá)到非法的目的。三、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響COSO報(bào)告，指出內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，這可以起到相輔相成，有效地防范會(huì)計(jì)信息失真。(一)控制環(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要前提?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實(shí)施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何組織以及如何識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷(2011)認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。它通過(guò)目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識(shí)別評(píng)估對(duì)象面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會(huì)計(jì)信息失真的可能性降低。(三)內(nèi)部控制是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒?dòng)是指制定和執(zhí)行政策與