【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（四）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。在審計(jì)各階段對(duì)重要性水平的運(yùn)用運(yùn)用 實(shí)質(zhì)審計(jì)計(jì)劃階段 初步判斷重要性水平，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平擴(kuò)大控制測(cè)試，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步判斷水平修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無(wú)法改變。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；：審計(jì)人員只能通過(guò)一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無(wú)法改變其實(shí)際水平。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；：審計(jì)人員可通過(guò)設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識(shí)的拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)。第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。檢查風(fēng)險(xiǎn)：即查不出錯(cuò)誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間、范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試 日前審計(jì)為主 較小樣本，較少證據(jù)中 分析性復(fù)核和交易測(cè)試、余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合 適中樣本、適量證據(jù)低 余額測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù)如果經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)檫@說(shuō)明了審計(jì)范圍受到了限制。（六）編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。⑴總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?；緝?nèi)容包括：①被審計(jì)單位的基本情況。②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。③重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。⑤審計(jì)小組組成及人員分工。⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。⑵具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：①審計(jì)目標(biāo)；②審計(jì)程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；⑤其他審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書(shū)面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。三、實(shí)施階段（一）符合性測(cè)試符合性測(cè)試是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測(cè)試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評(píng)價(jià)。若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試流程：１、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。２、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。３、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要做以下主要工作：1盤點(diǎn)實(shí)物：審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過(guò)盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。2檢查憑證：審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。3核實(shí)賬戶記錄的余額4核對(duì)有關(guān)記錄5對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證6對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無(wú)故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問(wèn)，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。8其它必要的工作。另外需要注意的問(wèn)題：1。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過(guò)程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測(cè)試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。3。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。4。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。(2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過(guò)執(zhí)行符合性測(cè)試予以驗(yàn)證，但符合性測(cè)試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。(3)符合性測(cè)試的結(jié)果可能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，但當(dāng)符合性測(cè)試的成本高于所減