【文章內(nèi)容簡介】 ，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造)。(2)對符合相關(guān)條件的輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)?！窘忉尅可鲜鲋攸c行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理——其他資產(chǎn)★(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費用，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為10年。(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為3年。(二)無形資產(chǎn)的攤銷費用：(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。(2)自創(chuàng)商譽。(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。：(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(三)長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！窘忉尅抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。(四)投資資產(chǎn)，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。(五)存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第一單元 企業(yè)所得稅法律制度 稅收優(yōu)惠——計算應(yīng)用型政策★★★在一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！景咐烤用衿髽I(yè)甲公司2016年將自行開發(fā)的一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為300萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200300=900(萬元)，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。假定甲公司當(dāng)年不存在其他納稅調(diào)整事項，2016年甲公司就此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(1200300500)25%50%=50(萬元)。(1)“三新”研究開發(fā)費用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時：①未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除。②形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。【例題不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)，2013年……新技術(shù)研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用……【解析】(1)甲公司發(fā)生的新技術(shù)研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)，而是計入了管理費用，在按照規(guī)定據(jù)實(30萬元)扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計扣除50%。(2)準予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費用總額=30(1+50%)=45(萬元)，或者，納稅“調(diào)減”額=3050%=15(萬元)。(2)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！景咐磕称髽I(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2016該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項：2016年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(90020070%)25%=190(萬元)。企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。【案例】甲企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營。2016甲企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核的應(yīng)納稅所得額為60萬元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：甲企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6025%10%=(萬元)。稅收優(yōu)惠——文字記憶型政策★(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。②農(nóng)作物新品種的選育。③中藥材的種植。④林木的培育和種植。⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)。⑥林產(chǎn)品的采集。⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。⑧遠洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。(1)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。下列小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅：(1)2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)。(2)2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)。，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。，對合格境外機構(gòu)投資者、人民幣合格境外機構(gòu)投資者取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計算典型案例★★★【例題不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014有關(guān)財務(wù)收支情況如下：(1)銷售商品收入5000萬元，出售一臺設(shè)備收入20萬元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。(2)稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元，被沒收財物的損失10萬元，環(huán)保罰款50萬元。(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊成立，企業(yè)所得稅實行按月預(yù)繳。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。，屬于免稅收入的是()?！敬鸢浮緿【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。，不得扣除的項目是()?！敬鸢浮緼BCD【解析】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金(選項C)。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(選項AD)。(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出。(6)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項B)。(7)未經(jīng)核定的準備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。()?！敬鸢浮緿【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會計利潤，應(yīng)采用直接法計算應(yīng)納稅所得額。(2)免稅投資收益80萬元不計入，各項不得扣除的項目(5萬元、30萬元、10萬元、50萬元)不減除，甲公司2014企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000+20+300