5企業(yè)納稅工作總結(jié)(編輯修改稿)
2024-09-11 18:29 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，以及除此以外的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照《征管法》及其實(shí)施 第 6 頁(yè) 共 13 頁(yè) 細(xì)則和《辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。而本案中企業(yè)并沒(méi)有注銷(xiāo)國(guó)稅稅務(wù)登記以及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，因此 需要再次在地稅辦理稅務(wù)登記。 有申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限改通知書(shū)的處理，這是無(wú)可爭(zhēng)議的。但對(duì)納稅人的處罰決定卻存在三種不同觀點(diǎn)：一是認(rèn)為不需要進(jìn)行處罰，需等納稅人在限改期限內(nèi)不申報(bào)或虛假申報(bào)時(shí)，再按偷稅論處；二是認(rèn)為該納稅人屬于未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)按照《征管法》第三十七條 “ 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納 ……” 的規(guī)定處理，也不需要進(jìn)行處罰；三是認(rèn)為需要進(jìn)行處罰，原因是由于納稅人已注銷(xiāo)稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，根據(jù) 2024 年國(guó)家稅務(wù)總局征收 管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《釋義》）的解釋?zhuān)瑢?duì)未辦稅務(wù)登記的納稅人不申報(bào)納 稅，不繳或少繳稅款的應(yīng)按照《征管法》第六十四條第二款進(jìn)行處罰。 第一種觀點(diǎn)是想給納稅人一個(gè)改過(guò)機(jī)會(huì)，即如果納稅人在限改期限內(nèi)具實(shí)申報(bào)納稅就不罰款，這等于是對(duì)納稅人在無(wú)特殊情況下不及時(shí)申報(bào)納稅的認(rèn)可，而根據(jù)《釋義》解釋?zhuān){稅人如有特殊情況不及時(shí)申報(bào)納稅的，也應(yīng)按《征管法》第六十四條第二 第 7 頁(yè) 共 13 頁(yè) 款進(jìn)行處罰，因此，這種觀點(diǎn)是不可取的。第二種觀點(diǎn)存在適用條款不準(zhǔn)確，《征管法》第三十七條只是稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定應(yīng)納稅額的一種特殊情況，顯然和本案例的情況不符。第三種觀點(diǎn)進(jìn)行處罰是正確的，但該納稅人已經(jīng)辦過(guò)地稅稅務(wù)登記，且有國(guó)稅稅務(wù)登記，不能對(duì)其認(rèn)定為未辦理稅務(wù)登記，而應(yīng)認(rèn)定為 “ 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) ” 。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人按 照《征管法》規(guī)定的最下限即 50％的罰款進(jìn)行處罰，屬于從輕處罰，而本案中納稅人并不存在屬于《行政 處罰法》第二十七條規(guī)定的從輕處罰情節(jié)的情形，因此，也是不合理的。 幾點(diǎn)啟示： 一是國(guó)稅和地稅注銷(xiāo)登記信息不溝通。盡管有些地方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)集中在行政服務(wù) 中心統(tǒng)一辦理稅務(wù)登記，但是在注銷(xiāo)環(huán)節(jié)仍舊存在缺乏信息共享、各部門(mén)各行其是的狀況，加之我國(guó)的稅務(wù)登記管理制度沒(méi)有明確規(guī)定登記的必要環(huán)節(jié)，因此導(dǎo)致注銷(xiāo)環(huán)節(jié)脫節(jié)。對(duì)此，為方便征收管理，應(yīng)根據(jù)國(guó)地稅征收管理范圍，明確注銷(xiāo)部門(mén)的先后次序和注銷(xiāo)時(shí)間，如國(guó)地稅共管戶必須先到國(guó)稅注銷(xiāo)，然后規(guī)定一定時(shí)間內(nèi)（如一個(gè)月 內(nèi)）必須到地稅注銷(xiāo)。 二是稅務(wù)部門(mén)與工商部門(mén)注銷(xiāo)登記存在制度缺位現(xiàn)象。一方面，單向交流的工作機(jī)制決定了注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的脫節(jié)。如《征管法》 第 8 頁(yè) 共 13 頁(yè) 及其實(shí)施細(xì)則只是規(guī)定各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和 地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)登記以及吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，但并沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)部門(mén)向工商部門(mén)定期通報(bào)稅務(wù)登記注銷(xiāo)情況。另一方面，雖然《征管法》規(guī)定了納稅人在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照 30 日之內(nèi)必須到稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)登記以及在注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前到稅務(wù)部門(mén)辦理注銷(xiāo)登記，但是 2024 年 1 月 1日新修訂的《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》），并沒(méi)有明確規(guī)定辦理注銷(xiāo)登記必須提交稅
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