5企業(yè)納稅工作總結(jié)(編輯修改稿)
2025-09-11 18:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，以及除此以外的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照《征管法》及其實施 第 6 頁 共 13 頁 細(xì)則和《辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。而本案中企業(yè)并沒有注銷國稅稅務(wù)登記以及營業(yè)執(zhí)照，因此 需要再次在地稅辦理稅務(wù)登記。 有申報納稅，稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限改通知書的處理，這是無可爭議的。但對納稅人的處罰決定卻存在三種不同觀點：一是認(rèn)為不需要進(jìn)行處罰，需等納稅人在限改期限內(nèi)不申報或虛假申報時，再按偷稅論處；二是認(rèn)為該納稅人屬于未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)按照《征管法》第三十七條 “ 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納 ……” 的規(guī)定處理，也不需要進(jìn)行處罰；三是認(rèn)為需要進(jìn)行處罰，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，根據(jù) 2024 年國家稅務(wù)總局征收 管理司編著的《新稅收征收管理法及其實施細(xì)則釋義》（以下簡稱《釋義》）的解釋，對未辦稅務(wù)登記的納稅人不申報納 稅，不繳或少繳稅款的應(yīng)按照《征管法》第六十四條第二款進(jìn)行處罰。 第一種觀點是想給納稅人一個改過機會，即如果納稅人在限改期限內(nèi)具實申報納稅就不罰款，這等于是對納稅人在無特殊情況下不及時申報納稅的認(rèn)可，而根據(jù)《釋義》解釋，納稅人如有特殊情況不及時申報納稅的，也應(yīng)按《征管法》第六十四條第二 第 7 頁 共 13 頁 款進(jìn)行處罰，因此，這種觀點是不可取的。第二種觀點存在適用條款不準(zhǔn)確，《征管法》第三十七條只是稅務(wù)機關(guān) 核定應(yīng)納稅額的一種特殊情況，顯然和本案例的情況不符。第三種觀點進(jìn)行處罰是正確的，但該納稅人已經(jīng)辦過地稅稅務(wù)登記，且有國稅稅務(wù)登記，不能對其認(rèn)定為未辦理稅務(wù)登記，而應(yīng)認(rèn)定為 “ 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報 ” 。此外，稅務(wù)機關(guān)對納稅人按 照《征管法》規(guī)定的最下限即 50％的罰款進(jìn)行處罰，屬于從輕處罰，而本案中納稅人并不存在屬于《行政 處罰法》第二十七條規(guī)定的從輕處罰情節(jié)的情形，因此，也是不合理的。 幾點啟示： 一是國稅和地稅注銷登記信息不溝通。盡管有些地方已經(jīng)實現(xiàn)集中在行政服務(wù) 中心統(tǒng)一辦理稅務(wù)登記，但是在注銷環(huán)節(jié)仍舊存在缺乏信息共享、各部門各行其是的狀況，加之我國的稅務(wù)登記管理制度沒有明確規(guī)定登記的必要環(huán)節(jié)，因此導(dǎo)致注銷環(huán)節(jié)脫節(jié)。對此，為方便征收管理，應(yīng)根據(jù)國地稅征收管理范圍，明確注銷部門的先后次序和注銷時間，如國地稅共管戶必須先到國稅注銷，然后規(guī)定一定時間內(nèi)（如一個月 內(nèi)）必須到地稅注銷。 二是稅務(wù)部門與工商部門注銷登記存在制度缺位現(xiàn)象。一方面，單向交流的工作機制決定了注銷環(huán)節(jié)的脫節(jié)。如《征管法》 第 8 頁 共 13 頁 及其實施細(xì)則只是規(guī)定各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和 地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況，但并沒有規(guī)定稅務(wù)部門向工商部門定期通報稅務(wù)登記注銷情況。另一方面，雖然《征管法》規(guī)定了納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照 30 日之內(nèi)必須到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記以及在注銷營業(yè)執(zhí)照之前到稅務(wù)部門辦理注銷登記，但是 2024 年 1 月 1日新修訂的《中華人民共和國公司登記管理條例》（以下簡稱《條例》），并沒有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅
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