3環(huán)境成本計(jì)量與信息披露探究(編輯修改稿)
2024-08-27 00:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 主體的計(jì)量目的不同，又可進(jìn)一步區(qū)分為 微觀財(cái)務(wù)成本和微觀經(jīng)濟(jì)成本。李明輝（ 2024）將企業(yè)的環(huán)境預(yù)防、維護(hù)和發(fā)展成本，環(huán)境的治理成本以及因遵循環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的環(huán)境成本等納入 第 6 頁 共 13 頁 微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本的確認(rèn)范疇，從財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量的角度將企業(yè)承擔(dān)的、影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出定義為微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本。而將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)損失總和定義為微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)活動對環(huán)境的影響。微觀經(jīng)濟(jì)成本包括了企業(yè)活動可能對外部環(huán)境造成的全部貨幣性或非貨幣性損失，其中貨幣性損失可量化，通過一定的方法可以在會計(jì)核算系統(tǒng)中予以反映，而非貨 幣性損失，如因企業(yè)污染而造成的周圍居民壽命降低、水質(zhì)下降等等則無法在會計(jì)核算系統(tǒng)中量化反映，因此，在目前的會計(jì)體系下，微觀經(jīng)濟(jì)成本不計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，因而對企業(yè)的財(cái)務(wù)成果沒有影響。 由于當(dāng)前能夠進(jìn)入會計(jì)核算體系的主要是微觀財(cái)務(wù)成本，因此，環(huán)境成本的計(jì)量和披露范圍在會計(jì)系統(tǒng)中被限制和縮小了。為了全面反映企業(yè)與其所在的社會系統(tǒng)之間的環(huán)境交互關(guān)系，首先要拓展環(huán)境成本研究的主體，即在關(guān)聯(lián)視角下，重新界定環(huán)境成本。 關(guān)聯(lián)視角下，企業(yè)的本質(zhì)從社會契約轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣r(jià)值鏈中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，稱為社會關(guān) 聯(lián)體。每一個(gè)社會關(guān)聯(lián)體都存在于社會關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之中，通過不同的關(guān)系與其他社會關(guān)聯(lián)體交互，同時(shí)負(fù)有向所有利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)體提供信息的義務(wù)。在關(guān)聯(lián)視角下，企業(yè)本質(zhì)的轉(zhuǎn)變要求對成本的界定從整個(gè)物質(zhì)世界循環(huán)的角度進(jìn)行， 第 7 頁 共 13 頁 即成本不僅要考慮人類勞動耗費(fèi)的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的耗費(fèi)、破壞的補(bǔ)償及更新或復(fù)原的補(bǔ)償，從而使自然界保持其原有的良好狀態(tài)，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。從這個(gè)角度出發(fā)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本應(yīng)該反映人們?yōu)橹圃煸摦a(chǎn)品所付出的全部代價(jià)，不僅包括傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也包括為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的社會 成本。這種反映生產(chǎn)某產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)人們所付出的全部代價(jià)的成本稱為完全成本。因此在關(guān)聯(lián)視角下，微觀層面上研究的完全環(huán)境成本，是指包含了微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本的環(huán)境成本總和。 此外，當(dāng)所有企業(yè)都成為社會價(jià)值鏈中的社會關(guān)聯(lián)體時(shí)，由于負(fù)外部性而產(chǎn)生的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本在整個(gè)關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中可以被整合為社會視角下的凈損失，即宏觀環(huán)境成本。關(guān)聯(lián)研究法允許將研究的主體范圍拓展到關(guān)聯(lián)體及其關(guān)聯(lián)關(guān)系，于是，內(nèi)含于整個(gè)關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之內(nèi)的每一個(gè)社會關(guān)聯(lián)體，可以作為環(huán)境成本的動因，與此同時(shí)關(guān)聯(lián)體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系也成為環(huán) 境成本的驅(qū)動因素，整合了關(guān)聯(lián)體及其關(guān)系的關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)作為主體，環(huán)境成本的范疇便從微觀拓展到了宏觀，在單一的微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本及宏觀環(huán)境成本的計(jì)量和信息披露成為可能。 三、關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計(jì)量 （一）傳統(tǒng)環(huán)境成本計(jì)量模式 會計(jì)學(xué)中使用的狹義成本計(jì)量是指運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選 第 8 頁 共 13 頁 擇被計(jì)量對象的合理屬性，確定應(yīng)予記錄的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易活動及其影響的數(shù)量，進(jìn)行成本歸集和分配的處理過程。成本計(jì)量模式是一個(gè)動態(tài)發(fā)展的概念，從時(shí)間維度上看，分為傳統(tǒng)成本計(jì)量模式、現(xiàn)代 成本計(jì)量模式和未來成本計(jì)量模式。 傳統(tǒng)環(huán)境成本計(jì)量模式嫁接于會計(jì)賬戶系統(tǒng)之上，是以微觀財(cái)務(wù)環(huán)境成本計(jì)量系統(tǒng)為核心，是以企業(yè)為主體的封閉系統(tǒng)。其成本計(jì)量過程如圖 1 所示。 由于傳統(tǒng)的環(huán)
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