3加工貿(mào)易稅收思考(編輯修改稿)
2025-08-26 16:58 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 海關(guān)辦理了相 應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)審批手續(xù)，但海關(guān)認為區(qū)外企業(yè)出口到區(qū)內(nèi)的貨物應(yīng)視同出口，不需辦理手冊結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，因此海關(guān)對于所有進入其特定監(jiān)管區(qū)域的進料加工出口貨物報關(guān)單上的貿(mào)易性質(zhì)均確認為 “ 進料對口 ” ，而不是 “ 進料深加工 ” 。這就給國稅退稅部門對上述業(yè)務(wù)的免稅、退稅認定帶來了諸多困難。例如企業(yè)出口到保稅區(qū)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如果確實是深加工結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)且海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單上的貿(mào)易性質(zhì)也為 “ 進料深加工 ” ，那按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)開具外銷發(fā)票，該出口貨物享受免稅政策；但如果海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單上的貿(mào)易性質(zhì)為 “ 進料對口 ” ，運輸方式 為 “ 非保稅區(qū) ” ，那么根據(jù)國稅發(fā) [1995]92 號文件規(guī)定，自 1995 年 7 月 1日起，對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。由于貨物在上述情況下進入保稅區(qū)是拿不到出口貨物報關(guān)單（出口退稅專 第 6 頁 共 11 頁 用聯(lián)）的，所以按照規(guī)定企業(yè)非但不能享受深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅政策，還要視同內(nèi)銷征稅，從而給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。而企業(yè)同樣上述業(yè)務(wù)如果出口到出口加工區(qū)，海關(guān)同樣不出具 “ 深加工結(jié)轉(zhuǎn) ” 性質(zhì)的出口貨物報關(guān)單，而是出具 “ 進料對口 ” 性質(zhì)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），這樣企業(yè)原本應(yīng)該享受免稅的出口貨物反而可以享受出口退稅，在實際操作 中，很多企業(yè)由于不知道上述情況，有時即使拿到 “ 進料對口 ” 性質(zhì)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），也不知道要申報退稅，而是按深加工結(jié)轉(zhuǎn)的貿(mào)易性質(zhì)申請免稅。 （四）來料加工免稅操作流程不順暢，征退聯(lián)動工作有待進一步加強 當前退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》只能作為企業(yè)申請工繳費免稅的必要條件，而不是充要條件。由于該免稅證明上只反映出口企業(yè)從事的來料加工貿(mào)易手冊號和總的進出口金額，但不反映對應(yīng)每筆出口貨物的工繳費發(fā)票號碼和金額，因此這樣的免稅證明其實形同虛設(shè)。只有在來料加工手冊核 銷環(huán)節(jié)出具的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上才能反映出口企業(yè)每本來料加工手冊項下對應(yīng)的出口貨物明細（包括出口發(fā)票號、出口報關(guān)單號、出口商品名稱、計量單位、出口數(shù)量以及出口人民幣金額），但目前的免稅核銷證明上還少了出口發(fā)票號對應(yīng)的工繳費金額，以致征管分局對企業(yè)免稅出口額中實 第 7 頁 共 11 頁 際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額無法準確掌握，如果該手冊還跨年度，則這部分進項轉(zhuǎn)出額更難以掌握和控制，只憑企業(yè)的自行申報。此外，從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)財務(wù)人員與其稅收管理員對來料加工的稅收政策和原理缺乏了解，導致進項稅額轉(zhuǎn)出做賬不夠及時準確。 （五）國稅機關(guān)對加工貿(mào)易管理手段不嚴密，與相關(guān)部門業(yè)務(wù)銜接不夠緊密，導致加工貿(mào)易企業(yè)有可能進行過度 “ 稅收籌劃 ” 加工貿(mào)易管理涉及外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、工商、稅務(wù)、外匯管理等多個部門，但各部門相互間信息不能共享，也沒有暢通的溝通渠道，各道管理環(huán)節(jié)銜接不夠緊密，對加工貿(mào)易的社會共管未能形成合力。因此一些企業(yè)針對加工貿(mào)易在操作管理上的缺陷和政策漏洞進行過度稅收籌劃，在一定程度上影響了國家加工貿(mào)易退（免）稅政策的貫
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