【文章內(nèi)容簡介】 號）、《關(guān)于做好期貨經(jīng)紀公司年度審計和報告工作的通知》（證監(jiān)會計字［ 2024］ 3 號）以及中國證監(jiān)會期貨部組織編寫的《期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度指南》等。 期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度審核的要點 期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度的建立是衡量一個期貨經(jīng)紀公司管理水平的基礎(chǔ)，是防范和控制期貨市場風(fēng)險的主要保證，中國證券監(jiān)督管理委員會于 2024 年 4 月 6 日印發(fā)了《關(guān)于加強期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（證監(jiān)期貨字［ 2024］ 10 號）。該文件首次將注冊會計師對期貨經(jīng)紀公司內(nèi)控制度 的評價報告作為期貨經(jīng)紀公司年檢的重要內(nèi)容之一，即會計師事務(wù)所除在期貨公司審計工作基礎(chǔ)上出具公司年度審計報告外，還需對公司結(jié)算、財務(wù)審計、保證金管理、營業(yè)部管理等方面內(nèi)控制度的有效性進行評價，出具內(nèi)控制度評價報告。 注冊會計師進行內(nèi)部控制審核的要點主要有以下幾個方面： 。（ 1）建立 “ 三會一經(jīng)理 ” 制度，股東會應(yīng)正常召開，重大投資問題經(jīng)董事會決策，涉及董事會決策內(nèi)容必 第 11 頁 共 24 頁 須召開會議做出決策，并形成相應(yīng)的決議。（ 2）監(jiān)事會應(yīng)定期召開，監(jiān)事應(yīng)履行其監(jiān)督職責(zé)。（ 3）經(jīng)理層定期召開辦公會， 按董事會授權(quán)開展業(yè)務(wù)。 ： （ 1）是否統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財務(wù)管理和會計核算。 （ 2）相關(guān)原始檔案必須定期寄回總部。（ 3）公司不存在未經(jīng)批準設(shè)立的營業(yè)點。 ： （ 1）客戶進行交易必須辦理開戶手續(xù)，簽署合同。（ 2）實行一戶一碼，專碼專用。 （ 3）交易記錄保存完整，杜絕不進場交易、二級代理、吃點等違規(guī)行為。（ 4）嚴格控制交易風(fēng)險，按合同的約定收取客戶保證金，追加保證金和進行強行平倉，禁止透支交易 。 ： （ 1）公司采用每日結(jié)算制，及時與交易所及公司財務(wù)部門核對。（ 2）結(jié)算賬單及時簽字，有交易月報或日報。（ 3）結(jié)算檔案的保管年限符合辦法規(guī)定。 ： （ 1）專戶存儲指定銀行，不得挪用占用客戶保證金。（ 2）客戶出入金手續(xù)齊備。（ 3）設(shè)置客戶保證金的明細賬。 第 12 頁 共 24 頁 。要設(shè)立獨立的財務(wù)部門，明確分工，賬簿完整齊全，定期與結(jié)算部門對賬。 。建立內(nèi)部稽核部門或崗位，對公司內(nèi)部交易結(jié)算、財務(wù)及營 業(yè)部做定期或不定期的稽核，出具內(nèi)部稽核報告。 期貨經(jīng)紀公司審計的重點關(guān)注事項 。保證金是指客戶繳存期貨經(jīng)紀公司用于期貨交易、結(jié)算和保證履約的資金，屬客戶所有。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司應(yīng)當在期貨交易所指定結(jié)算銀行開立投資者保證金賬戶專門存放投資者保證金，與自有資金分戶存放。目前，中國證監(jiān)會批準的結(jié)算銀行為交通銀行、工商銀行、建設(shè)銀行。 在實際工作中，由于法律法規(guī)的限制，公司只能通過開設(shè)一個基本賬戶提取現(xiàn)金。由于公司日常經(jīng)營管理已開立了基本賬戶，結(jié)算銀行無法再開 立基本賬戶用于客戶提取現(xiàn)金，期貨公司必須通過自己的經(jīng)營賬戶 “ 倒賬 ” 。這就成為個別期貨經(jīng)紀公司未進行專戶存儲的理由。 在審計時，應(yīng)關(guān)注期貨公司是否對銀行存款進行二級核算?？煞譃楸ＷC金賬戶和經(jīng)營賬戶，并將總部所在地和各營業(yè)部所在地分別進行核對，索取銀行對賬單，發(fā)放銀行詢證函，并且還應(yīng)通過核對資金調(diào)撥指令單與期貨交易所所在地銀行賬戶，以判斷期貨公司保證金是否專戶存儲。是否由公司集中統(tǒng)一調(diào)撥。保證 第 13 頁 共 24 頁 金的入金、出金是否嚴格履行了相關(guān)手續(xù)。 。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司向客戶收取 的保證金屬于客戶所有，期貨經(jīng)紀公司除按照中國證監(jiān)會的規(guī)定為客戶向期貨交易所交存保證金、進行交易結(jié)算外，嚴禁挪作他用。 審計時，注冊會計師可通過以下公式判斷是否挪用了客戶保證金： （現(xiàn)金 +保證金存款 +應(yīng)收保證金 177。 結(jié)算差異） — 應(yīng)付保證金≥0 如果上述公式不成立，即可判定挪用客戶保證金。計算時還應(yīng)注意以下問題： （ 1）首先認定應(yīng)付保證金余額。將客戶明細賬與結(jié)算部提供的結(jié)算匯總表進行核對，所有客戶開戶合同與應(yīng)付保證金的客戶明細進行仔細核對，確保應(yīng)付保證金的完整性和真實性。 （ 2）應(yīng)剔除客戶穿倉損失，即應(yīng)付保證金中為負數(shù)的金額?？蛻舸﹤}會導(dǎo)致占用其他客戶的保證金或公司的自有資金，使應(yīng)付保證金總額變小，虛減了負債，會掩蓋公司挪用客戶保證金的真相。 （ 3）確認應(yīng)收保證金的金額。應(yīng)收保證金是公司存放在交易所的客戶保證金，應(yīng)將應(yīng)收保證金明細賬與交易所提供的資金對賬單進行核對。 （ 4）確認結(jié)算差異的真實性。結(jié)算差異主要是指期貨公司 第 14 頁 共 24 頁 對客戶的結(jié)算與期貨交易所對期貨經(jīng)紀公司的結(jié)算，因采用的結(jié)算方式和結(jié)算程序不同形成的應(yīng)收保證金與應(yīng)付保證金之間的差額。應(yīng)對結(jié)算差異進行核實，重新驗 算，避免公司利用該科目調(diào)節(jié)損益。 。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司應(yīng)當為每一個客戶單獨開立專門賬戶、設(shè)置交易編碼，不得混碼交易。 在審計中，注冊會計師應(yīng)索取客戶合同、成交記錄、交易所成交記錄、交易所記載的客戶開戶情況進行核對。尤其需關(guān)注注銷的客戶交易編碼的取消情況以及雖未注銷但保證金余額很小的客戶。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要求期貨公司的結(jié)算部門對所發(fā)現(xiàn)的問題給予合理解釋，發(fā)表適當?shù)囊庖姟? 。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司不得從事或者變相從事期貨自營業(yè)務(wù)。盡管自營業(yè)務(wù)是期貨 交易管理暫行條例禁止的行為，但未在各期貨經(jīng)紀公司中完全杜絕。 這方面應(yīng)注意審查期貨公司是否自營。主要從客戶合同的真實性、客戶交易一戶一碼制度執(zhí)行中有無漏洞、應(yīng)付保證金明細中客戶的異?，F(xiàn)象等方面，特別關(guān)注客戶保證金余額雖小、交易量大、出入金頻繁的客戶，觀察有否自營現(xiàn)象。 。由于期貨經(jīng)紀公司開戶、清戶自由便利，個別不合法者會串通期貨公司內(nèi)部人員將非交易用途的資金，以期貨公司做為中轉(zhuǎn)站，從事特殊目的的活動，從而給期貨 第 15 頁 共 24 頁 經(jīng)紀公司帶來非交易的風(fēng)險。 審計時應(yīng)從審查合同 入手，保證金的非交易所去向是否與合同中的名稱一致，索取交易日報或月報，觀察其交易情況，是否只有很少量的交易或幾乎沒交易，出金是否頻繁，出金的去向是否固定等。對得出的結(jié)論應(yīng)及時與管理當局溝通，提請管理局注意，必要時要求