【文章內(nèi)容簡介】 目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 ? ? 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設(shè)立一個成本中心 ? ? 生產(chǎn)過程中每臺設(shè)備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) ? ? 成本直接計入產(chǎn)品 ? ? 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?設(shè)備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護服務(wù)的其他部門之間按服務(wù)的量來分攤。 23 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產(chǎn)品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設(shè)備折舊分攤率 ? ? 每個對象采 用不同的人工分攤率和設(shè)備折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 ? ? 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） ? ? 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 ? ? 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品系列 ? ? 每一臺 / 組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個產(chǎn)品系列 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 ? ? 采用單一的人工和設(shè)備折舊分攤率 ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產(chǎn)品系列歸集 成本對象的范圍及其核算方法 建議 ?對產(chǎn)品 /客戶 /渠道進行核算成本。 ?在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。 ?在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分攤率。 24 主要成本組成及其核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 所有其他的 支持產(chǎn)品 的企業(yè)成本，例如財務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) ? ? 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（ Prod uct Mas ter F ile ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料 （ 包括產(chǎn)量 ） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間， 能單獨反映生產(chǎn)時間、準備時間和清潔時間 建議 ?綜合上述對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品盈利能力差異來源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動因素分攤到成本核算對象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動因素的文件。對于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動因素（機器時間，人工工時等），用來計算分攤的直接和間接生產(chǎn)成本。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對于成本組成核算的作用。 25 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設(shè)備成本 質(zhì)量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產(chǎn)品標準成本 舉例：產(chǎn)品成本模型－標準成本構(gòu)成 產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。生產(chǎn)工序 (R o u tin g )成型工序準備時間 分鐘成型工序機器時間 分鐘印刷工序準備時間 分鐘印刷工序機器時間 分鐘包裝工序人工時間 分鐘。? ? 直接歸集 分攤 費用分攤率 材料價格 26 材料成本核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 材料成本核算 ? ? 材料標準成本每年修訂一次 ? ? 材料成本通過材料耗用清單計如成本 ? ? 差異不計算 ? ? 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） ? ? 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加 上： ? ? 材料成本為到岸價 ? ? 采購和材料手續(xù)成本分攤到產(chǎn)品成本中的費用中去 ? ? 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（ 3 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 建議 ?作為產(chǎn)品成本的大頭，材料的采購成本理應(yīng)成為成本管理的重點； ?材料的采購成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴格區(qū)分，分別由相關(guān)的責任中心負責； ?材料的采購成本應(yīng)包括： －采購價格 －運費 －關(guān)稅 考慮到公司的進出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時，保稅的材料和已報關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計入材料成本。如果實踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅， 而應(yīng)該先將其總額計入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分攤至銷售成本。 27 低速 生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時間 設(shè)備可被工人操作的時間 損壞 維護 工人可以用來操作機器的時間 節(jié)假日 設(shè)備存在的時間 廢品 合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時間 設(shè)備真正生產(chǎn)時間 準備時間 設(shè)備真正使用時間 無任務(wù) 實際的產(chǎn)能 損失產(chǎn)能 產(chǎn)品組合成本 隱藏產(chǎn)能 分析：產(chǎn)能的含義將在分攤固定制造費用中被用到 28 分析：兩種分攤固定制造費用的方法 完全分攤法 剩余產(chǎn)能法 定義 優(yōu)勢 弱點 將發(fā)生的固定制造費用按實際的產(chǎn)量完全分攤到產(chǎn)品成本中去 根據(jù)目標產(chǎn)能為計算分攤率的基礎(chǔ)； 實現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計入產(chǎn)品成本，未實現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。 固定制造費用隨著產(chǎn)量的變化而波動，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。 符合法定報告的要