【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? ②對(duì)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同的業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。 ? 采用投入產(chǎn)出法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開(kāi)單獨(dú)核算；或者設(shè)立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷(xiāo)存?zhèn)洳榈怯洸据o助區(qū)分。未分開(kāi)核算或者實(shí)施備查輔助登記的，不得按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ③公式中的“平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)”，是指計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買(mǎi)價(jià)，要求不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。 ? 因此，統(tǒng)一要求試點(diǎn)納稅人在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算“買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫(kù)前的整理費(fèi)用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立“買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫(kù)前的整理費(fèi)用”專欄核算；對(duì)電子核算軟件年度中無(wú)法升級(jí)增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)”、“入庫(kù)前的整理費(fèi)用”，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核和納稅人計(jì)稅。否則將按不能準(zhǔn)確核算買(mǎi)價(jià)，暫停其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。 ? ④期末平均買(mǎi)價(jià)，文件給出的計(jì)算公式是： ? 期末平均買(mǎi)價(jià)＝（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量期初平均買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)期買(mǎi)價(jià)） /（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量） ? 但是在“期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當(dāng)期又未發(fā)生新的購(gòu)進(jìn)，本期有產(chǎn)成品銷(xiāo)售”等一些特殊情況下，當(dāng)期期末農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)按最為臨近期間的期末平均買(mǎi)價(jià)確定。 ? ⑤當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量，按照會(huì)計(jì)核算制度，本月該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入科目的“摘要”處應(yīng)當(dāng)做出了標(biāo)注，可以查詢?nèi)〉谩? ? ? 食用植物油的單耗數(shù)量測(cè)算。 ? 對(duì)植物油生產(chǎn) ，分別按照不同植物油料以及植物油等級(jí)，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量： ? 植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 =投入的植物油料重量 /植物油產(chǎn)品重量植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重 ? 副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 =投入的植物油料重量 /副產(chǎn)品粕的重量副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重 ? 植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重 =（植物油年平均銷(xiāo)售單價(jià)植物油產(chǎn)品重量） /（植物油年平均銷(xiāo)售單價(jià)植物油產(chǎn)品重量 +副產(chǎn)品粕的年平均銷(xiāo)售單價(jià)副產(chǎn)品粕的重量） ? 副產(chǎn)品粕的的產(chǎn)值比重 =1植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重 ? 計(jì)算公式中應(yīng)用的投入的植物油料重量應(yīng)相等。 ? 以 翁牛特旗永安糧油有限責(zé)任公司 為例，企業(yè)僅使用葵花籽生產(chǎn)四級(jí)葵花油。 2023年自產(chǎn)葵花油情況見(jiàn) 統(tǒng)計(jì)表 .doc ? 從企業(yè)填表情況看，食用植物油行業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)是：一種原料投入 —— 葵花籽，產(chǎn)出了兩種產(chǎn)品：主產(chǎn)品 —— 四級(jí)葵花油、副產(chǎn)品 —— 葵花粕。 ? 2023年耗用的外購(gòu)葵花籽 527600千克，葵花油產(chǎn)量 178160千克、葵花籽粕產(chǎn)量 388900千克。 ? 從直觀的物理意義上看，每千克四級(jí)葵花油的葵花籽單耗數(shù)量為： 527600247。 178160=；每千克粕的葵花籽單耗數(shù)量為：527600247。 388900=。 ? 也就是說(shuō)，生產(chǎn)中得到一噸一級(jí)葵花油，必須投入 的葵花籽；得到一噸粕，必須投入 。但是，由于兩種產(chǎn)品是伴生的，因此，以上單耗并不能直接做為計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的單耗數(shù)量。因?yàn)椋俣?178160千克葵花油全部銷(xiāo)售，則乘以 527600千克，如 388900千克粕同時(shí)也銷(xiāo)售完畢，則乘以 527600千克，會(huì)多形成一倍扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)葵花籽重量。 ? 為避免這一問(wèn)題，須按照文件“依據(jù)合理的方法歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量”。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷(xiāo)售收入比重”劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定精神，根據(jù)葵花油、粕的產(chǎn)值比重確定扣稅單耗數(shù)量： ? 葵花油產(chǎn)值 178160=205萬(wàn)元；粕的產(chǎn)值 388900=；合計(jì) ；葵花油產(chǎn)值占比205247。 =%，粕的產(chǎn)值占比 =%=%。則：葵花油的葵花籽單耗數(shù)量為： %=；粕的葵花籽單耗數(shù)量為： %=。 ? 按照以上扣稅單耗數(shù)量，仍假定葵花油、粕全部售出，則：葵花油耗用的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量為： 178160 =；粕耗用的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量為： 388900 =；兩者合計(jì)基本為 527600千克。 ? 在葵花油、粕銷(xiāo)售后，如葵花籽粕符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，則僅就葵花油的銷(xiāo)售數(shù)量和耗用數(shù)量計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；粕的銷(xiāo)售不必計(jì)算此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進(jìn)行計(jì)算），同時(shí)，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條按“銷(xiāo)售收入比重”劃分免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，計(jì)算除固定資產(chǎn)以外當(dāng)月發(fā)生的其他進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。 ? 這里說(shuō)明幾點(diǎn)： ? ①食用植物油原料不同，單耗數(shù)量不同，須就不同原料分別測(cè)算。如，使用葵花籽、生葵花仁生產(chǎn)葵花油，單耗數(shù)量須分別測(cè)算。 ? ? ②根據(jù)前期調(diào)查測(cè)算情況，我市的植物油生產(chǎn)企業(yè)由于設(shè)備條件不同，有的只能生產(chǎn)原油或者四級(jí)油，有的只生產(chǎn)一級(jí)油，各等級(jí)植物油的單耗數(shù)量不同，因此要對(duì)應(yīng)不同等級(jí)測(cè)算植物油的單耗數(shù)量，也就是說(shuō)對(duì)食用植物油規(guī)定單耗數(shù)量，必須明確是哪個(gè)等級(jí)下的數(shù)量（據(jù)了解，原油到四級(jí)油出成率為99%、到三級(jí)油為 %、到二級(jí)油為 96%、到一級(jí)油為 94%）。 ? 非食用植物油的單耗測(cè)算，可參考食用植物油的測(cè)算 。 ? 以玉米為原料生產(chǎn)的食用酒精，同時(shí)生產(chǎn)出副產(chǎn)品玉米油以及下角料“酒糟”?？蓞⒖际秤弥参镉蜏y(cè)算單耗數(shù)量，參考白酒的計(jì)算方式處理酒糟對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 啤酒的單耗測(cè)算。 ? 啤酒生產(chǎn)中的主要原料是水、大麥芽、小麥芽、大米等；使用的“啤酒花”，分別為兩類：未經(jīng)研磨也未制成團(tuán)粒的啤酒花（海關(guān)商品碼 12101000，增值稅稅率 13%）；或者是啤酒花制品，如經(jīng)研磨或制成團(tuán)粒的啤酒花顆粒 (海關(guān)商品碼 12102023，增值稅稅率 17%）。 ? 目前我市企業(yè)外購(gòu)大麥芽、小麥芽，外購(gòu)啤酒花制品。按照稅收政策，大麥芽、小麥芽、啤酒花制品不是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；啤酒原料中的農(nóng)產(chǎn)品主要涉及大米、未經(jīng)研磨也未制成團(tuán)粒的啤酒花。 ? 啤酒生產(chǎn)過(guò)程中的下角料“啤酒糟”，參考白酒的計(jì)算方式處理酒糟對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 從實(shí)踐來(lái)看，啤酒制造因啤酒度數(shù)不同，原料中農(nóng)產(chǎn)品投入比重有所不同；因此，試點(diǎn)納稅人一般依據(jù)啤酒度數(shù)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品單耗測(cè)算。根據(jù)區(qū)局要求，只進(jìn)行大米單耗測(cè)算。 ? 啤酒產(chǎn)品大米的單耗數(shù)量 =投入的大米重量 /啤酒產(chǎn)品重量 ? 燕京啤酒（中京）有限責(zé)任公司 .xls ? 填表式樣 .DOC ? （二）成本法 ? 成本法是指依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率，即 13%或 17%。 ? 公式為： ? 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率 /（ 1＋扣除率） ? 農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額 /上年生產(chǎn)成本 ? 這里，做出如下說(shuō)明： ? 一是成本法、投入產(chǎn)出法計(jì)算過(guò)程不同，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務(wù)須分開(kāi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；未分別核算的，暫停計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)成本法適用不同扣除率的業(yè)務(wù)須分開(kāi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；未分別核算的，從低適用扣除率。 ? 二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 三是計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅），不包括以下兩項(xiàng)包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項(xiàng)目：①不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因?yàn)榇瞬糠謱凑疹I(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；②在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用，因運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額直接扣除、入庫(kù)前的整理費(fèi)用無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 四是試點(diǎn)納稅人的成本核算是按照單品進(jìn)行的，適用成本法時(shí)，可以確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細(xì)化到單品、或相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。但對(duì)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局已做出明確規(guī)定的，按照規(guī)定計(jì)算。 ? 五是組織調(diào)查測(cè)算期間， 2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額”、“生產(chǎn)成本”，會(huì)計(jì)資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑， 7月前確定適用成本法的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2023年情況（收購(gòu)發(fā)票或是專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)）推算進(jìn)項(xiàng)稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑。 ? （一）調(diào)制乳等其它乳制品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率確定。 ? 某一確定的調(diào)制乳產(chǎn)品初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =該產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額中耗用的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額 /該產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額 赤峰伊利統(tǒng)計(jì)表 .doc ? （二）糧食白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率測(cè)算。 ? 根據(jù)糧食白酒多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的特點(diǎn)，按照以下方式推算成本法下的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，原則上統(tǒng)一對(duì)所有產(chǎn)成品酒適用同一個(gè) 農(nóng)產(chǎn)耗用率 。 ? 計(jì)算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本中耗用的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品金額（不包括稻殼、麩皮） /全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本總額 ? 計(jì)算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 自產(chǎn)