【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 成本差異的計(jì)算和分析 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法 是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。 包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié) 。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)： – 預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算 ?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。 – 計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集 ，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 ：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷(xiāo)貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。 成本按習(xí)性的分類(lèi) ? 成本習(xí)性（亦稱(chēng)成本性態(tài) ），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 ? 業(yè)務(wù)量 可以是生產(chǎn)或銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。 ? 固定成本 是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 如折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響， 但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定 。超過(guò)了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 業(yè)務(wù)量 單位固定成本 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 ? 酌量性固定成本 也稱(chēng)為者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。 ? 基本特征 ：是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。 約束性固定成本 是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 基本特征： 約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量 ，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。 ? 變動(dòng)成本是 指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 ? 變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但 單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線(xiàn)性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線(xiàn)性關(guān)系 。 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 變動(dòng)成本總額 業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx y=a+bx若 能求出 A和 B， 則可以利用此 方程進(jìn)行成本 預(yù)測(cè)、成本 決策。 ? 完全成本法 ：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入 產(chǎn)品成本 ，將非生產(chǎn)成本計(jì)入 期間成本 。 ? 變動(dòng)成本法 ：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用 ，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量 (如材料、工時(shí)等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本 。 在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件，也可以 按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定 。 對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可以分為變動(dòng)和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)。 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 。 ? 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) 是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。 ? 通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 ，不僅要考慮目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。 ? ?直 接 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 材 料 價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) ? 其計(jì)算公式如下： ? 將產(chǎn)品的各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 直接材料 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料標(biāo) 準(zhǔn)耗用量 直接材料 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ? 例 714 假定 M公司甲產(chǎn)品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表 726所示。 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。 ? 計(jì)件工資制度下 ， 標(biāo)準(zhǔn)工資率 就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)； 在計(jì)時(shí)工資制度下 ， 標(biāo)準(zhǔn)工資率 是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率： ? 計(jì)時(shí)工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： ? 其計(jì)算公式如下： ? 標(biāo)準(zhǔn)工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資，；計(jì)時(shí)工資制下標(biāo)準(zhǔn)工資率為 單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資 直接工資 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品 的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 工資率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 727所示。 插入表 727 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表728所示。 插入表 728 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類(lèi)、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車(chē)間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。 ? 直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類(lèi)和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 ? 例 717 根據(jù)例 714~例 716各項(xiàng)有關(guān)資料 ，填列 M公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表 729所示。 插入表 729 成本差異的計(jì)算和分析 ? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ? 實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做 不利差異、逆差或超支差異 ；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做 有利差異、順差或節(jié)約差異。 ? 計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料價(jià)格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 直接材料 成本差異 = 直接材料 實(shí)際成本 直接材料 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 價(jià)格差異 =( 材料實(shí) 際單價(jià) 材料標(biāo) 準(zhǔn)單價(jià) ) 材料實(shí)際 耗用量 直接材料 數(shù)量差異 =( 材料實(shí)際 耗用數(shù)量 材料標(biāo)準(zhǔn) 耗用數(shù)量 ) 材料標(biāo) 準(zhǔn)價(jià)格 向上 現(xiàn)分別說(shuō)明各種差異的計(jì)算 直接材料的價(jià)格差異一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。 數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 A材料 28000千克、 B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為 /千克、 11元 /千克。 ? 直接材料成本差異計(jì)算分析如下： A材料價(jià)格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） B材料價(jià)格差異 =（ 1110） 20230= 20230（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異 6000（元）（不利差異） A材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =190015=28500（千克） B材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =190010=19000（千克） A材料用量差異 =（ 2800028500） 5= 2500（元）（有利差異） B材料用量差異 =（ 2023019000） 10=10000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） ? 直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由 采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的 ，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購(gòu)部門(mén)的控制范圍。 ? 直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是 材料質(zhì)量 等生產(chǎn)部門(mén)控制范圍以外的因素也可能對(duì)材料用量產(chǎn)生影響。 實(shí)際工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 =實(shí)際直接工資 標(biāo)準(zhǔn)直接工資 直接工資的 工資率差異 =( 實(shí)際 工資率 標(biāo)準(zhǔn) 工資率 ) 實(shí)際 工時(shí) 直接工資 效率差異 =(實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn) 工資率 直接工資標(biāo) 準(zhǔn)成本差異 工資率差異形成的原因： 由人事部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。如工資 的調(diào)整、直接生產(chǎn)工人升級(jí)降級(jí)使用、出勤率等。 人工效率差異形成的原因 ：由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，如工人技術(shù)熟練 程設(shè)備完好程度，作業(yè)計(jì)劃安排是否周密、工作環(huán)境是否良好、 動(dòng)力供應(yīng)情況。 ? 例 719 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。 直接人工成本差異計(jì)算分析如下： 直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=800（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 4950（元）（有利差異） ? 直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的控