【文章內(nèi)容簡介】 一問題，現(xiàn)行出口退稅管理辦法明確規(guī)定出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口料件報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。 ? 出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復(fù)出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實行補(bǔ)稅和處罰。 來料加工的稅收政策規(guī)定 ? （ 1）對出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。 ? （ 2）從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑《來料加工貿(mào)易免稅證明》可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： ? ①來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅； ? ②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅； 來料加工的稅收政策規(guī)定 ? 國家規(guī)定實行退（免）稅的貨物進(jìn)行來料來件加工復(fù)出口，政策規(guī)定實行免稅。國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物實行來料來件加工復(fù)出口，原政策規(guī)定實行免稅。自 2023年 9月 15日起，對不予退（免）稅的加工貿(mào)易進(jìn)口料件，列入禁止類目錄。對列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品進(jìn)口一律征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。 ? ③出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。 ? ④小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)。 進(jìn)料加工與來料加工業(yè)務(wù)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn) ? (1)相同點(diǎn)：都是利用國內(nèi)的技術(shù)設(shè)備和勞動力，都屬于“兩頭在外”的貿(mào)易方式。 ? (2)不同點(diǎn)：第一，在進(jìn)料加工中，原料進(jìn)口和成品出口是兩筆不同的交易，均發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而且原料供應(yīng)者和成品購買者之間沒有必然的聯(lián)系。在來料加工中，原料運(yùn)進(jìn)和成品運(yùn)出均未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，它們均屬于一筆交易，有關(guān)事項在同一合同中加以規(guī)定，原料供應(yīng)者又是成品接受者。 進(jìn)料加工與來料加工業(yè)務(wù)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn) ? 不同點(diǎn)：第二，進(jìn)料加工中，國內(nèi)承接方從國外購進(jìn)原料，加工成成品，再銷往國外市場后，取得由原料到成品的附加值，但國內(nèi)承接方要承擔(dān)市場銷售的風(fēng)險。在來料加工中，由于成品交給外商自己銷售，國內(nèi)方無須承擔(dān)風(fēng)險，但是得到的也僅是一部分勞動力的報酬，故來料加工的創(chuàng)匯率一般低于進(jìn)料加工。 深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) 退（免）稅政策規(guī)定 深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的概念 ? 深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指加工貿(mào)易 (來料加工、進(jìn)料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)深加工復(fù)出口的經(jīng)營活動 深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定 ? (1)我省加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收管理按以下辦法辦理 (浙國稅進(jìn)〔 2023〕 12號 ) ? ①出口企業(yè)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將不予征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票； ? ②出口企業(yè)凡經(jīng)營加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的，賬務(wù)處理必須與其它經(jīng)營業(yè)務(wù)分開核算。 ? (2) 生產(chǎn)企業(yè)來料深加工結(jié)轉(zhuǎn)。上游企業(yè)銷售結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)實行免稅。下游企業(yè)深加工復(fù)出口仍實行免稅。 ? (3) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)。上游企業(yè)銷售結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)實行免稅。下游企業(yè)深加工復(fù)出口仍實行免抵退稅。 《加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)免稅證明申請表》辦理的時限要求 ? 生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，將進(jìn)口料件通過加工貿(mào)易手冊結(jié)轉(zhuǎn)給下游企業(yè)，應(yīng)于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)免稅證明申請表》，據(jù)此可免征增值稅。 第三部分 加工貿(mào)易操作流程 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)操作流程 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工手冊登記備案要求 ? 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后及時內(nèi)到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)登記備案手續(xù) 外貿(mào)企業(yè)申請辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 ? 第一、時限要求 ? 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在于進(jìn)口料件作價調(diào)撥給加工企業(yè)并開具增值稅專有發(fā)票的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 ? 外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。 外貿(mào)企業(yè)申請辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 ? 第二、提供資料 ? 增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián) (復(fù)印件 )；加工貿(mào)易批準(zhǔn)證 (復(fù)印件 )；《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件 ,若無紙質(zhì)手冊，則提供相關(guān)進(jìn)口料件的財務(wù)賬冊 (復(fù)印件 )；進(jìn)口料件的進(jìn)口報關(guān)單及進(jìn)口合同；《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》一式三份。 外貿(mào)企業(yè)申請辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 ? 第三、審核內(nèi)容 ? （ 1）審查出口企業(yè)提供的證件、資料是否齊全、合法、有效； ? （ 2）核對出口企業(yè)提供的各種資料的復(fù)印件內(nèi)容是否與原件相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由出口企業(yè)簽章，核對后原件返還納稅人； ? （ 3）審核《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》填寫是否完整、準(zhǔn)確，填寫內(nèi)容與附送證件、資料相關(guān)內(nèi)容是否一致，簽字、印章是否齊全； ? （ 4）審核銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票的號碼、品名、金額、稅額等有關(guān)內(nèi)容與外貿(mào)企業(yè)填報的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》上對應(yīng)項目的內(nèi)容是否一致； 外貿(mào)企業(yè)申請辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 ? 審核內(nèi)容 ? （ 5）審核外貿(mào)企業(yè)填報的復(fù)出口商品代碼及其退稅率是否正確； ? （ 6）紙質(zhì)資料不齊全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場一次性告知出口企業(yè)補(bǔ)正或重新填報。 ? （ 7）紙質(zhì)資料符合要求的，將《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》有關(guān)信息準(zhǔn)確錄入（或讀入）出口退稅審核系統(tǒng)審核。 ? （ 8）核準(zhǔn)審核通過的，打印《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，簽署審核意見，提交審批人簽字（或簽章）后，加蓋公章（或業(yè)務(wù)專用章），退 1份給申請人。 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易稅務(wù)核銷 ? 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)料加工合同執(zhí)行完成后，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理核銷手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)操作流程 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊的登記備案要求 ? 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)登記備案手續(xù)。 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件的申報要求 ? 第一、時限要求 ? 于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。 ? 采用“實耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。( 目前一般用“購進(jìn)法” ) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件的申報要求 ? 第二、提供資料 ? 納稅人應(yīng)提供主表 :《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》 3份；《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》 3份；《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 3份 ? 納稅人辦理免稅證明時應(yīng)提供資料 :進(jìn)口料件進(jìn)口報關(guān)單（復(fù)印件）；進(jìn)口發(fā)票（復(fù)印件）； 進(jìn)口原材料材料明細(xì)帳復(fù)印件； 海關(guān)代征的增值稅完稅憑證 (保稅 )；相關(guān)進(jìn)口料件的記帳憑證復(fù)印件；載有 進(jìn)料加工免稅證