【文章內(nèi)容簡介】 一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。 通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負 15 債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。 【提示】 備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的 結(jié)構(gòu)正好相反。 賬戶性質(zhì) 賬戶結(jié)構(gòu) 余額 期末余額計算 資產(chǎn)類 成本類 借增 貸減 一般在借方，有些賬戶可能無余額 期末借方余額 =期初借方余額 +本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 負債類 所有者權(quán)益類 貸增 借減 一般在貸方，有些賬戶可能無余額 期末貸方余額 =期初貸方余額 +本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 損 益 類 收入類 貸增 借減 期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 — 費用類 借增 貸減 【例題?單選題】下列關(guān)于會計賬戶增減變化的表述中，不正確的是（ ）。 ，所有者權(quán)益增加會計等式成立 ，所有者權(quán)益增加會計等式成立 ，負債增加會計等式成立 ，費用減少會計等式成立 【答案】 D 16 【解析】資產(chǎn)減少不會導致費用減少，只能增加費用，否則會計等式不成立。 【例題?單選題】下列選項中，在借貸記賬法下關(guān)于成本類賬戶結(jié)構(gòu)描述不正確的是（ ）。 【答案】 B 【解析】成本類賬戶增加登記在借方。 【例題?判斷題】資產(chǎn)類會計科目增加計入借方。 （ ） 【答案】√ 第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法 二、借貸記賬法 （二）借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 （三）借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄 賬戶對應關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應借、應貸的相互關(guān)系。存在對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。 會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互 對應的科目及其金額三個要素構(gòu)成。 【 提示 】 在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。 借 ： 原材料 —— A材料 3500 貸：銀行存款 —— 中行 3500 會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 （ 1）簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。 （ 2）復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。 借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè) 務收入 20200 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 3400 借 ： 原材料 —— 甲材料 1000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1170 借：固定資產(chǎn) 301000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 51000 貸：銀行存款 351000 庫存現(xiàn)金 1000 【 例題 】 （ 1）甲公司將 10000元現(xiàn)金存入銀行。（ 一借一貸 ） 會計分錄為： 17 借：銀行存款 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 （ 2）甲公司購入原材料一批，價款合計 50000元，以現(xiàn)金支付 500元，以銀行存款支付 49500元。（ 一借多貸 ） 會計分錄為： 借：原材料 50000 貸：銀行存款 49500 庫存現(xiàn)金 500 （ 3）甲公司計提當月工資，其中管理人員工資 50000元，銷售人員工資 30000元。（ 多借一貸 ） 會計分錄為： 借：管理費用 50000 銷售費用 30000 貸：應付職工薪酬 80000 （ 4） 甲公司當月行政管理部門水費 300元 ， 銷售部門水費 200元 ， 合計 500元。其中以銀行存款支付 450元，剩余部分尚未支付。（ 多借多貸 ） 會計分錄為： 借：管理費用 300 銷售費用 200 貸：銀行存款 450 應付賬款 50 （四）借貸記賬法下的試算平衡 試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。 （ 1）發(fā)生額試算平衡 發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即： 全部 賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。 （ 2）余額試算平衡 余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即： 全部賬戶借方期末（初）余額合計 =全部賬戶貸方期末（初）余額合計 余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式，即：資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益。 18 【 例題 ?單選題 】 根據(jù)以下期末余額試算平衡資料，計算 B賬戶的余額是（ ）。 賬戶名稱 期末借方余額 期末貸方余額 A賬戶 29 000 — B賬戶 C賬戶 51 000 — D賬戶 — 60 000 E賬戶 — 55 000 35000 25000 35000 25000 【 答案 】 A 【 解析 】 根據(jù)全部賬戶借方期末余額合計＝全部賬戶貸方期末余額合計， B賬戶余額 =60000+550002900051000=35000（元），余額為借方。 【例題】 根據(jù)試算平衡原理，計算下表字母處的數(shù)字。 會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 A 90 000 D 107 200 應收賬款 4 000 4 000 原材料 9 000 B 14 000 固定資產(chǎn) 98 000 98 000 應付票據(jù) 3 000 3 000 0 應付賬款 6 000 7 000 13 000 長期借款 40 000 8 000 60 000 C 實收資本 80 000 30 000 110 000 利潤分配 12 200 4 000 8 200 合計 141 200 141 200 110 000 110 000 223 200 223 200 【 答案 】 A=1412004000900098000=30200 B=11000040008000300090000=5000 C=223200820011000013000=92020 D=11000070006000030000=13000 會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 30 200 90 000 13 000 107 200 應收賬款 4 000 4 000 原材料 9 000 5 000 14 000 固定資產(chǎn) 98 000 98 000 19 應付票據(jù) 3 000 3 000 0 應付賬款 6 000 7 000 13 000 長期借款 40 000 8 000 60 000 92 000 實收資本 80 000 30 000 110 000 利潤分配 12 200 4 000 8 200 合計 141 200 141 200 110 000 110 000 223 200 223 200 試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄 基本正確 ，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此， 試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確 。 不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤包括： （ 1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡； （ 2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡； （ 3）某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借、應貸科 目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡； （ 4）某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡； （ 5）某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡； （ 6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。 第五節(jié) 會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序 一、會計憑證 （一）會計憑證概述 會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得 或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證的 作用主要是記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。 常用的原始憑證有專用收款收據(jù)、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費報銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。 記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù) 審核無誤 的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為 登記賬薄的直接依據(jù) 。記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，進行賬簿登記，反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活 20 動，明確相關(guān)人員的責任。 【 例題 ?單選題 】 在每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生 或完成時取得或填制的會計憑證是（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 （二）原始憑證 （ 1）按取得 來源 分類 原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。 自制原始憑證如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等。 外來原始憑證如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票等。 【 例題 ?多選題 】 下列各項中， 屬于外來原始憑證的有（ ）。 【 答案 】 ABCD （ 2）按 格式 分類 原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。 通用憑證如某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄟ^的發(fā)票、收據(jù)等；由中國人民銀行制作的在全國通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國稅務總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。 專用憑證如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。 （ 3）按填制的 手續(xù)和內(nèi)容 分類 原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。 一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等。 累計憑證如限額領(lǐng)料單。 匯總憑證如發(fā)料憑證匯總。 原始憑證應當具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）： （ 1）憑證的名稱； （ 2）填制憑證的日期； （ 3）填制憑證單位名稱和填制人姓名； （ 4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章； （ 5）接受憑證單位名稱； （ 6）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容； （ 7）數(shù)量、單價和金額。 21 【 提示 】 （ 1）不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆。 （ 2）在金額前要填寫人 民幣符號“ 165。” ，且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“ 00” 或符號“ — “ ；有角無分的，分位寫” 0“ ，不得用符號”“ 。 （ 3）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。 （ 4）大寫金額前為印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。 （ 5）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整“或”正“字，有分的，不寫”整“或”正“字。 （ 1）原始憑證填制的基 本要求