【文章內容簡介】 成本 ”和 “輔助生產(chǎn)成本 ”兩個明細科目。 u對于屬于輔助生產(chǎn)車間的制造費用，可直接計入 “生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本 ”科目的借方， 也可以仍然通過“制造費用 ”科目， 再轉入 “生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。u另外，在中小型企業(yè)中，如果業(yè)務比較簡單，也可以將 “生產(chǎn)成本 ”和 “制造費用 ”兩個科目合并為 “生產(chǎn)費用”科目。接上頁34“待攤費用 ”科目? 待攤費用科目性質：u “待攤費用 ”科目屬于資產(chǎn)類科目。本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以內 (包括 1 年 )的各項費用，包括預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。? 待攤費用科目結構：u 當發(fā)生待攤費用時， 應計入 “待攤費用 ”科目的借方；u 按月攤銷時， 應計入 “待攤費用 ”科目的貸方和有關科目的借方。u 該科目月未余額在借方，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷完的費用金額。u “待攤費用 ”科目應按費用項目設置明細賬， 進行明細核算。 35“長期待攤費用 ”科目? 長期待攤費用科目性質：u “長期待攤費用 ”屬于資產(chǎn)類會計科目，該科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上的各項費用。? 長期待攤費用科目結構：u 該科目應按費用項目進行明細核算。u 企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，記入該科目的借方。u 攤銷長期待攤費用時，記入該科目的貸方。u 該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。36“預提費用 ”科目 ? 預提費用科目性質：u “預提費用 ”科目屬于負債類科目，該科目用來核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。? 預提費用科目結構：u 預提各項費用時，應計入該科目的貸方和有關科目的借方； u 實際發(fā)生沖銷預提費用時，應計入該科目的借方，實際發(fā)生的支出大于已預提的金額，應當視同待攤費用。u 期末貸方余額，反映企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；u 如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預提金額的差額。u 月末余額在貸方， 反映已經(jīng)計入成本費用但尚未支付的費用。u 預提費用科目應按費用的種類設置明細賬進行明細核算。37成本總分類核算的程序 1. 分配待攤費用和預提費用 2. 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 3. 分配輔助生產(chǎn)費用 4. 分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 5. 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本總分類核算的過程， 實際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過程。通過產(chǎn)品成本的總分類核算，可以反映企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用， 以及這些費用的歸集和分配的程序，最終計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下： 38要素費用的分配 ? 根據(jù)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種要素費用，要根據(jù)其具體的發(fā)生地點和用途，編制各種要素費用分配表，據(jù)以編制記賬憑證，計入各有關的成本、 費用賬戶中。 39分配待攤費用和預提費用 ? 對于歸集于 “待攤費用 ”和 “長期待攤費用”科目中的各項費用， 其中屬于本期負擔的部分在通過編制 “待攤費用分配表 ”和 “長期待攤費用分配表 ”的方式計入各有關的成本費用賬戶中；對于應由本期負擔但尚未發(fā)生的費用， 則應通過編制 “預提費用分配表 ”的方式計入有關的成本費用賬戶中。 40分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 ? 若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，月末時， 應將輔助生產(chǎn)車間歸集于 “制造費用明細賬 ”中的費用，采用一定的方法， 在輔助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務中進行分配。 41分配輔助生產(chǎn)費用 ? 由于輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務的，所以，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，應根據(jù)其提供的勞務數(shù)量、 發(fā)生的費用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量， 通過編制 “輔助生產(chǎn)費用分配表 ”的方式分配。 42分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 ? 基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品， 則應將歸集于基本生產(chǎn)車間 “制造費用明細賬 ”的中金額，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ? 在該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當中通過編制 “制造費用分配表 ”的方式進行分配。43計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 通過上述１至５步驟計算和分配之后， 企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用， 都集中于 “生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本 ”科目和各種 “產(chǎn)品成本計算單 ”中了。這時，應根據(jù)企業(yè)的具體情況，如在產(chǎn)品成本的大小、 各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定在產(chǎn)品的成本計算方法， 計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，編制 “完工產(chǎn)品成本計算表 ”。 44第三節(jié) 成本核算的程序 二、成本明細分類核算的程序 u（一） 一級成本核算體制 u（二） 兩級成本核算體制 45一級成本核算體制 ? 在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)模一般比較小， 成本核算不需分車間、部門進行，一般實行一級成本核算體制。 ? 一級成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進行的核算方式。 1. 一級成本核算體制下成本明細賬的設置 2. 一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細核算的一般程序 46一級成本核算體制下成本明細賬的設置 ? （ 1） “基本生產(chǎn)成本明細賬 ” ? （ 2） “產(chǎn)品成本計算單 ”? （ 3） “輔助生產(chǎn)成本明細賬 ” ? （ 4） “制造費用明細賬 ” 47“基本生產(chǎn)成本明細賬 ” ? 為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項費用，應在 “生產(chǎn)成本 ”科目下設置 “基本生產(chǎn)成本明細賬 ”。 “基本生產(chǎn)成本明細賬 ”一般是按成本項目設置專欄的。 “基本生產(chǎn)成本明細賬 ”的格式如下（見 表 41）： 48 表 41 基本生產(chǎn)成本明細賬 200x年 8月 日期憑證 摘 要直接材料燃料及 動力直接工資 制造 費 用 合 計略 略 月初在 產(chǎn) 品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000分配材料 費 用 80 000 80 000分配工 資 及 應 付的福利 費 38 000 38 000分配 輔 助生 產(chǎn)費 用 110 000 110 000分配制造 費 用 48 760 48 760本月 發(fā) 生 額 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760合 計 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760結轉 完工 產(chǎn) 品成本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000月末在 產(chǎn) 品成本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 76049“產(chǎn)品成本計算單 ”? 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計算各種產(chǎn)品的實際成本， 還要