【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的收入免征營業(yè)稅。則當(dāng)期工程結(jié)算收入的應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（ 7520200－ 1100000） 3 ％ ＝ 196200 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：工程結(jié)算稅金及附加 196200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 196200 對(duì)于工程公司來說，出售的辦公樓，首先應(yīng)當(dāng)按 “銷售不動(dòng)產(chǎn) ”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 122020005％ ＝ 610000 元 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出 610000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 610000 其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的， 除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按 “建筑業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為： 計(jì)稅價(jià)格＝工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。（ 1－營業(yè)稅稅率） ＝ 4600000（ 1＋ 20％） 247。（ 1－ 3％） ＝ 元 應(yīng)納稅額＝ 5％ ＝ 元 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：工程結(jié)算稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 分包工程中施工隊(duì)在哪開發(fā)票合適 2020624 16:41 【 大 中 小 】【 打印 】 很多建筑集團(tuán)企業(yè)通過競(jìng) 標(biāo)取得了工程總承包資格后，會(huì)設(shè)一個(gè)指揮部等形式的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)技術(shù)等管理，收取一定的管理費(fèi)，然后會(huì)將工程分給自己的子（分）公司，這些子（分）公司還會(huì)將幾乎所有的勞務(wù)部分分包給許許多多的施工隊(duì)。建筑集團(tuán)企業(yè)在與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)，根據(jù)稅法要求會(huì)提供正式發(fā)票，并及時(shí)代扣代繳整個(gè)工程的營業(yè)稅及附加，而子公司施工企業(yè)在與施工隊(duì)結(jié)算時(shí)，由于施工隊(duì)可分別在注冊(cè)地、掛靠的企業(yè)所在地、施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開具正式發(fā)票，由此會(huì)引發(fā)三種不同的納稅方案和涉稅風(fēng)險(xiǎn) 。 ◆ 假設(shè)某鐵路公司（甲）建某客運(yùn)專線，工程按規(guī)定程序 發(fā)包給建筑集團(tuán)企業(yè) A，工程總造價(jià) 100000萬元， A 收取管理費(fèi) 5%，分給子公司 B60000 萬元，其他單位 35000 萬元， B 又將部分勞務(wù)分包給施工隊(duì) C，標(biāo)的 1000 萬元。該工程均跨省作業(yè)，歷時(shí) 9 個(gè)月，當(dāng)年結(jié)束。結(jié)算時(shí) A 履行了代扣手續(xù)開具了 100000 萬元發(fā)票給業(yè)主， B 根據(jù)分劈額也開具了發(fā)票， C 也開具了建筑業(yè)發(fā)票 1000 萬元給 B，假定營業(yè)稅率及附加均為 %。那么施工隊(duì)?wèi)?yīng)如何開具發(fā)票呢？ 方案一：施工隊(duì)在注冊(cè)地開票 C 施工隊(duì)因在注冊(cè)地開票，一般不辦理外出經(jīng)營管理證明，也不在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記，這 將導(dǎo)致其無法在勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票并免于納稅，則必須在注冊(cè)地開票并繳納相應(yīng)的營業(yè)稅及附加 萬元（ 1000%）（ B 一般不再履行代扣手續(xù)，增加了自己的成本），而 A 企業(yè)結(jié)算時(shí)已代扣稅金，故 1000萬元?jiǎng)趧?wù)分包額重復(fù)納稅，而且企業(yè)因超過 180 天外出經(jīng)營未及時(shí)在勞務(wù)發(fā)生地辦理臨時(shí)登記面臨處罰。 方案二：施工隊(duì)在掛靠企業(yè)開票 一般施工隊(duì)因資質(zhì)等原因，不能通過當(dāng)?shù)亟ㄎ氖┕ぴS可，便通過掛靠其他被建委認(rèn)可的施工企業(yè)的方式，從事建筑勞務(wù)，實(shí)際收取的管理費(fèi)率往往低于營業(yè)稅及附加稅率，在此假設(shè)管理費(fèi)率為 %，不再繳納其他稅費(fèi)，也就是說稅費(fèi)負(fù)擔(dān)同方案一，但 C 企業(yè)從掛靠單位開具的發(fā)票無法在自己的企業(yè)形成收入，資金也只能從掛靠企業(yè)支取，會(huì)增加很多公關(guān)費(fèi)用，施工隊(duì)也無法做大做強(qiáng)，而且十分不便。 方案三：施工隊(duì)在施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開票 施工隊(duì)首先在注冊(cè)地辦理外出經(jīng)營證明，然后到施工所在地辦理臨時(shí)登記，根據(jù)總分包合同和 A 企業(yè)的代扣證明，向當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票，經(jīng)過協(xié)商一般不會(huì)被重復(fù)征稅。但此方案是 C 和 B 簽訂的勞務(wù)分包合 同，而不是 C 與 A 直接簽訂的合同，因營業(yè)稅對(duì)轉(zhuǎn)包合同的納稅不是十分明確，也是有可能被稅務(wù)部門重復(fù)征稅。 比較三種方案，其中 “方案三 ”最符合稅法規(guī)定，但僅有部分施工隊(duì)實(shí)際采用，其主要原因有對(duì)稅法不了解，在勞務(wù)發(fā)生地開票較麻煩，合同訂立時(shí)主體不明確等，那么如何能不被重復(fù)征稅同時(shí)還能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？ 籌劃方案 要爭(zhēng)取與 A 直接簽訂合同。 施工隊(duì) C 應(yīng)積極與 B 企業(yè)充分溝通，求得理解，爭(zhēng)取直接與 A 簽訂合同，如不能，則 C 主動(dòng)與稅務(wù)部門充分溝通，使其知曉 A 與 B 的合同關(guān)系，并非嚴(yán)格意義的分包，只是現(xiàn)實(shí)建筑集團(tuán)企業(yè) 的工作量的分劈， C 與 B 才是勞務(wù)分包，從而避免重復(fù)納稅。 要嚴(yán)格遵守外出經(jīng)營的稅務(wù)規(guī)定。 根據(jù)《 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納 稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過 180 天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。據(jù)此 C 外出時(shí)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地開具管理證明，及時(shí)到施工地報(bào)驗(yàn)登記。經(jīng)營超 180 天的還要辦理稅務(wù)登記，接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理。 應(yīng)積極催要 A 企業(yè)的完稅憑證。 以備向 A 或 B 企業(yè)開票時(shí)，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開票時(shí)出示，從而免于重復(fù)納稅。 應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地繳稅。 根據(jù)《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》規(guī)定，納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。故 C 應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地納稅。 另根據(jù)《 國家稅務(wù)