【文章內容簡介】 第三章 制造業(yè)成本核算程序三、制造費用的分配原則v相關性原則 ：分配標準與制造費用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。v比例性原則 ：分配標準與待分配的制造費用之間存在客觀的因果比例關系。v可操作性原則 ：分配標準的資料比較容易取得，并且可以客觀計量。v相對穩(wěn)定性原則 ：分配標準一經確定，不宜隨意變動。第三章 制造業(yè)成本核算程序四、制造費用的分配方法 計劃分配率法實際分配率法累計分配率法制造費用分配方法第三章 制造業(yè)成本核算程序實際分配率法： 指在月末根據制造費用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標準分配計入產品或勞務成本的方法。 制造費用實際分配率＝ 該車間本期制造費用總額 該車間各產品分配標準總和某產品應分配制造費用＝該產品 (勞務 )分配標準 該車間制造費用實際分配率 175。特點： 按實際分配率法分配制造費用后， 各月末制造費用賬戶均無余額。 生產工人工時比例 生產工人工資比例 機器工時比例 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 39】 某企業(yè)本月基本生產車間制造費用總額為 54800元， A產品生產工人耗用 6400工時， B產品生產工人耗用 3600工時，要求采用生產工人工時比例法分配制造費用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序編制會計分錄如下：借：生產成本 基本生產成本 A產品 35072 生產成本 基本生產成本 B產品 19728 貸：制造費用 54800第三章 制造業(yè)成本核算程序計劃分配率法（預定分配率法） ： 指根據年度制造費用計劃數和年度計劃產量的定額標準，計算計劃分配率，據以分配制造費用的方法。制造費用計劃分配率＝ 該車間年度制造費用計劃數 該車間年度各產品計劃產量的定額標準總和某產品某月應＝該產品該月實際 該車間制造費用分配制造費用 產量定額標準 計劃分配率T特點： “ 制造費用 ” 賬戶有借方或貸方余額，對于這些余額各月末不必進行調整，等年末再按已分配制造費用的比例進行調整。 年終 “ 制造費用 ” 賬戶沒有余額 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 310】 某企業(yè)基本生產車間年度制造費用計劃數為1950000元，全年產品的計劃產量為： A產品 9000件， B產品 6000件；單位產品定額工時為： A產品 6小時， B產品 4小時；本月實際產量為： A產品 800件， B產品 600件；本月實際發(fā)生制造費用 168000元，采用計劃分配率分配制造費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序A產品計劃產量定額工時＝ 90006 ＝ 54000(小時 )B產品計劃產量定額工時＝ 60004 ＝ 24000(小時 )制造費用計劃分配率＝ 1950000 ＝ 25(元 /小時 ) 54000＋ 24000A產品應分配制造費用： 800625 ＝ 120230(元 )B產品應分配制造費用 : 600425 ＝ 60000(元 ) 根據制造費用分配結果，編制會計分錄如下：借：生產成本 基本生產成本 A產品 120230 生產成本 基本生產成本 B產品 60000 貸：制造費用 180000解題過程：第三章 制造業(yè)成本核算程序評價：v優(yōu)缺點： 采用計劃分配率法簡化分配手續(xù)，便于及時計算產品成本，及時考核制造費用計劃的執(zhí)行情況，以便于對制造費用進行控制。v范圍： 適用于 季節(jié)性 生產的企業(yè)。第三章 制造業(yè)成本核算程序累計分配率法： 指每月只對已完工批次的產品，按累計分配率分配制造費用。對于未完工批次的產品，其應負擔的制造費用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產品完工時，再按完工月份的累計分配率計算分配制造費用。 制造費用 ＝ 各批產品累計制造費用總額累計分配率 各批產品累計工時總數某批完工產品應＝該批完工產品 該車間制造費用分配的制造費用 計工時數 累計分配率T特點： 月末 “ 制造費用 ” 賬戶有借方余額，在資產負債表中應列入“ 存貨 ” 項目內，該余額各月末不必進行調整， 等產品全部完工，“ 制造費用 ” 賬戶就會沒有余額。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 311】 某企業(yè)采用累計分配率法，以直接人工工時為分配標準分配制造費用，某年 3月、 4月有關資料如表 326所示。 3月初制造費用結存余額為 16800元， 3月份實際發(fā)生制造費用 35200元， 4月份實際發(fā)生制造費用 42023元。 第三章 制造業(yè)成本核算程序(1)根據上述資料，分配 3月份制造費用，計算如下：3月份累計分配率＝ 16800＋ 35200 ＝ 4 (元 /小時 ) 5000＋ 8000201批次 A產品應攤制造費用＝ 60004 ＝ 24000(元 )3月末制造費用結存數＝ 16800＋ 35200－ 24000＝ 28000(元 )3月末在產品累計直接人工工時數＝ 5000＋ 8000－ 6000＝ 7000 (2)根據上述資料，分配 4月份制造費用，計算如下 :4月份累計分配率＝ 28000＋ 42023 ＝ 5 (元 /小時 ) 7000＋ 7000301批次 C產品制造費用＝ 30005 ＝ 15000(元 )解題過程：第三章 制造業(yè)成本核算程序v采用累計分配率法分配制造費用，可以簡化成本的分配計算和登賬工作。v不足： (1) 產品在未完工前，各成本明細賬中只歸集了直接材料等直接計入費用以及直接工時，不能全面反映在產品的成本。 (2)由于累計分配率是一種加權平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費用水平波動較大，會影響產品成本計算的正確性。v適用生產周期較長，每月未完工批別較多，且各月份制造費用波動不大的企業(yè)采用。 評價：第三章 制造業(yè)成本核算程序第四節(jié) 生產損失的歸集與分配一、生產損失的概念及內容S生產損失： 指企業(yè)在產品生產過程中或由于生產原因而發(fā)生的各種損失。 廢品損失 停工損失 在產品盤虧、毀損、變質損失S生產損失由產品制造成本承擔。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、廢品及廢品損失的概述S廢品： 是指因生產原因造成的質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品或產成品。 S廢品按技術上是否可修及經濟上是否合算分為 可修復廢品 和 不可修復廢品 兩種。 S廢品按其產生原因可以分為料廢和工廢兩種。 S廢品損失： 是指在生產過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、廢品損失的核算 設置 “ 廢品損失 ” 賬戶，并在 “ 生產成本 ” 賬戶中增設 “ 廢品損失 ” 成本項目。 廢品損失的計算方法 ： 按廢品所耗實際費用計算法 按廢品所耗定額費用計算的方法 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 313】 基本生產車間共生產 A產品 200件。完工時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 10件， 200件A產品總成本為 129625元，其中直接材料成本 100000元，直接工資成本 19750元，制造費用 9875元。廢品殘值 150元。要求計算不可修復廢品的成本。 第三章 制造業(yè)成本核算程序廢品應負擔的直接材料成本＝ 10000010 ＝ 5000(元 ) 200廢品應負擔的直接人工成本＝ 1975010 ＝ (元 ) 200廢品應負擔的制造費用＝ 987510 ＝ (元 ) 200不可修復廢品的凈損失 (5000＋ ＋－ 150)。解題過程：第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 314】 假設例 313中 A產品每件材料費用定額 46元，工時定額 3小時，計劃小時工資率 ，計劃小時制造費用率 1元，要求填制廢品損失計算表。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序廢品損失核算的賬務處理 (1)結轉可修復廢品的修復費用借：廢品損失 A產品 260 貸：原材料 150 應付職工薪酬 60 制造費用 50(2)結轉不可修復廢品的成本借：廢品損失 A產品 5650 貸：生產成本 基本生產成本 (A產品 ) 5650第三章 制造業(yè)成本核算程序(3)收回廢品殘值借：原材料 150 貸：廢品損失 A產品 150如果有按規(guī)定應由過失人賠償款借：其他應收款 貸：廢品損失 A產品 (4)結轉廢品凈損失于產品成本借：生產成本 基本生產成本 A產品 5760 貸：廢品損失 A產品 5760第三章 制造業(yè)成本核算程序第五節(jié) 生產費用在完工產品與在產品之間的分配一、在產品概述在產品也稱 “ 在制品 ” :是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。 正在車間加工中的產品廣義在產品 半成品 尚未驗收入庫的產成品 正在返修和等待返修的廢品等狹義在產品 : 正在車間或生產步驟加工中的那部分產品第三章 制造業(yè)成本核算程序在產品收發(fā)結存的日常核算： S通常通過在產品收發(fā)結存賬進行的。在產品清查的核算 :S月末結賬前一般應對在產品進行全面清查。清查結果根據實際盤點數和賬面資料編制在產品盤存表。 S在產品盤盈、盤虧或毀損時，通過 “ 待處理財產損溢 ” 賬戶。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配月初在產品成本 +本月生產費用 =本月完工產品成本 +月末在產品成本S影響劃分完工產品與在產品成本的因素有：T企業(yè)在產品數量的多少；T各月末在產品數量變化的大??；T項目費用比重的大??；T定額管理基礎的好壞等因素。S完工產品和月末在產品之間生產費用的合理分配，直接關系到完工產品、在產品計價的正確性。第三章 制造業(yè)成本核算程序正在加工中的產品自制半成品己完成全部生產過程的產品狹義在產