【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)和會計標(biāo)準(zhǔn) 。 例如 : 43 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù) 1） – 本公司采納 FASB第 34號公告 , “ 利息成本的資本化 ” ,?? ,其結(jié)果是 ,利息成本被包括在固定資產(chǎn)的成本之中 ,從而作為費(fèi)用處理的借款利息就減少了 。 – 本公司對造船合同采取完工百分比法確認(rèn)收益 , ? ,為更好地反映造船業(yè)務(wù)上合同工作進(jìn)展與業(yè)績 ,公司作了一些改變 ,以符合包含于 AICPA發(fā)布的 “ 建筑類合同業(yè)績會計 ” 的準(zhǔn)則要求 。 44 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù) 2） ?與會計基本概念相符合 ?會計方法的選擇應(yīng)基于諸如收入與費(fèi)用配比 、 穩(wěn)健 、 以及客觀等基本會計概念 。許多公司管理當(dāng)局在自愿改變會計方法時在年度報告中所作的聲明 ， 經(jīng)常參照這些基本概念 ， 如： – 由 LIFO到 FIFO這一變化 ， 是因為技術(shù)對存貨成本的影響導(dǎo)致采用 FIFO更能使現(xiàn)行成本與當(dāng)前收入相配比 。 45 影響會計方法選擇的因素（續(xù) 3） ?揭示經(jīng)濟(jì)事實 – 諸如 “ 經(jīng)濟(jì)事實 ” 和 “ 真情 ” 等術(shù)語 ， 經(jīng)常為管理當(dāng)局在解釋會計方法變化或批評制度規(guī)定的會計方法時所采用 。 如： “ 公司業(yè)已采納了新的標(biāo)準(zhǔn) ， 是因為它能夠更適當(dāng)?shù)胤从晨鐕镜慕?jīng)濟(jì)事實 ” 。 46 影響會計方法選擇的因素（續(xù) 4） ?與同一產(chǎn)業(yè)的其他公司的可比性 ?為了實現(xiàn)與同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)的其他公司的可比性 ， 也經(jīng)常被引證為會計方法選擇的一個重要的影響因素 。 如： – 作此變化 ， 主要是為了與本行業(yè)內(nèi)其他公司采用的主導(dǎo)的折舊方法相符合 。 47 影響會計方法選擇的因素（續(xù) 5） ?公司的經(jīng)濟(jì)后果 ?會計方法選擇至少會以下列五種途徑影響公司權(quán)益或債務(wù)證券的市場價值： – 稅收支出影響 。 187。 在財務(wù)報告會計與稅收報告會計具有聯(lián)系的情況下 ， 公司可通過會計方法選擇影響其稅收計算基數(shù) 。 例如 ， 根據(jù)美國 1930s通過的幾項法律 ， 48 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù) 6） 187。 采用 LIFO存貨計價方法得出稅收報告的公司 ， 也必須在財務(wù)報告會計中采用 LIFO。 這種法律規(guī)定就給了公司通過會計方法變更減少稅收支出的一項選擇權(quán)：預(yù)期存貨量增加（ 減少 ） 和存貨夠入價格上升 （ 下降 ） 的公司 ， 可通過從 FIFO到 LIFO（ LIFO到 FIFO） 的轉(zhuǎn)變減少預(yù)期稅收支出 。 49 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù) 7） – 數(shù)據(jù)收集與經(jīng)營成本影響 。 不同會計方法的數(shù)據(jù)收集成本與經(jīng)營成本是不盡相同的 。 例如 ， 按歷史成本報告土地與建筑物較按現(xiàn)行成本予以報告的成本為低 （ 指市價按年估計并經(jīng)外部評估師驗證 ） 。 類似地 ， 用分類折舊率計提廠房和設(shè)備折舊 ， 較用單項折舊率計提折舊的數(shù)據(jù)收集成本為低 。另外 ， 經(jīng)營成本問題也可能是一個重 50 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù) 8） – 要的因素 。 例如 ， 當(dāng)面臨存貨購入價格上升時 ， 在 LIFO下使稅收支出最小化的一個條件 ， 就是保持一個實物數(shù)量上恒定的或增長的存貨水平 。 因為 ，當(dāng)購價上升時 ， 存貨水平的減少會引起公司 “ 跌入 ” 較低成本的存貨層 ，從而導(dǎo)致較高的報告盈余和較高的稅收支出 。 避免這種狀況的一個手段是 ， 51 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù) 9） – 在存貨減少發(fā)生之前就先行購入 。 但是 ， 這種戰(zhàn)略會導(dǎo)致較高的經(jīng)營費(fèi)用 ——由于增加的儲存成本和存貨占用更多的資金的利息成本 。 所以 ， 從這一意義上講 ， 就應(yīng)該注意到 ， 存貨會計方法選擇會面臨稅收支出最小化和較高的經(jīng)營成本的矛盾的權(quán)衡 。 ?融資成本影響 。 融資成本也可能受到會計方法選擇的影響 。 例如 ， 假定一家公 52 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù)10） – 司業(yè)已向一家銀行借了款 ， 并在借款協(xié)議中寫入了關(guān)于最低利息保障倍數(shù)的條款 。 如果借款協(xié)議沒有專門規(guī)定據(jù)以解釋協(xié)議條款的會計方法 ， 管理當(dāng)局就可以變更會計方法 ， 以避免對合同條款的違背 。 這一決策的融資成本影響 ， 表現(xiàn)為一旦違約行為發(fā)生時銀行所將采取的行動帶來的影響 。 比如說 ， 銀行可能重新談判 ， 訂出更高的利率 。 53 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù)11） ?政治與法規(guī)成本影響 。 政府和法規(guī)當(dāng)局有權(quán)力將公司財富轉(zhuǎn)移給別的團(tuán)體 。 公司可通過會計方法變更來影響這種財富再分配 。 例如 ， 美國鐵路企業(yè)在 1982年之前 ， 更新鐵軌的成本在其發(fā)生當(dāng)期就作為費(fèi)用處理；然而 ， 1983年 ， 國內(nèi)貿(mào)易委員會要求鐵路企業(yè)采用折舊會計處理鐵軌更新成本 。 其所帶來的影響是增加了許多鐵路企業(yè)的報告收益 。 為此 ， 54 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù)12） ?許多鐵路企業(yè)總經(jīng)理們就擔(dān)心：這樣可能會迫使鐵路企業(yè)支付更高的收益稅和不動產(chǎn)稅 。 類似地 ， 企業(yè)為了避免此類成本的發(fā)生 ， 就會盡量選擇少反映收益和資產(chǎn)價值的會計方法 ， 例如 ， 石油天然氣等自然資源開發(fā)企業(yè) ， 就會傾向于選擇歷史成本規(guī)則 ， 以避免反映出擁有更多的自然資源 ——如果采用現(xiàn)行市價反映的話 。 55 影響會計方法選擇的因素 （ 續(xù)13） ?利益人間的財富再分配 。 財務(wù)報表數(shù)字常常是椐以在各種不同的團(tuán)體之間進(jìn)行財富分配的基礎(chǔ) ——如在與工人的利潤分享協(xié)議中和在與經(jīng)理的報酬契約中 。從這一意義上講 ， 會計方法選擇會影響各利益人所得到的數(shù)額 。 56 會計方法差異 (多樣 )化下公司間的比較 ?會計方法選擇的差異化 ,通常被認(rèn)為意味著不同公司的財務(wù)報表數(shù)字的不可比 。 ?但事實上 ， 分析者在面臨公司間會計方法多樣化時可以考慮采取以下三種辦法： – 不對公司報告的財務(wù)數(shù)字作調(diào)整 。 采取這辦法的動機(jī)可能有以下幾種情形： 187。公司業(yè)已理性地選擇了能最好地表達(dá)它們內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)特征的會計方法； 57 會計方法差異 (多樣 )化下公司間的比較 （ 續(xù) 1） 187。 分析者認(rèn)為可信的調(diào)整所能獲得的信息是有限而不充分的 。 – 利用公司提供的信息進(jìn)行調(diào)整 ， 從而使所有公司都基于統(tǒng)一的會計方法 。調(diào)整所依據(jù)的信息可能在報表的腳注中 ， 或者在管理當(dāng)局對經(jīng)營成果的討論中 。 這些補(bǔ)充揭示有助于減少僅僅使用基本財務(wù)報表時面臨的公司間會計方法差異化所帶來的問題 。 例如 ， 58 會計方法差異 (多樣 )化下公司間的比較 （ 續(xù) 2） – FASB第 33號公告要求美國公司報告現(xiàn)行成本補(bǔ)充信息 。 這樣 ， 在基本報表中采用不同的存貨計價方法的公司 ，都使用統(tǒng)一的方法即現(xiàn)行成本進(jìn)行補(bǔ)充揭示 。 另外 ， 有些采用 LIFO的公司通常在腳注中揭示如果其存貨按 FIFO計價與按 LIFO計價的差異數(shù) 。 59 會計方法差異 (多樣 )化下公司間的比較（續(xù) 3） – 利用近似技術(shù)進(jìn)行調(diào)整 ， 從而使所有公司都基于統(tǒng)一的會計方法 。 如按照一般價格水準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整 。 60 不同會計方法對財務(wù)變量 （ 比率 ） 的影響 ?“ 統(tǒng)一 ” 與財務(wù)變量 ?這里的 “ 統(tǒng)一 ” 是指所有公司要么都采用會計方法 A， 要么都采用會計方法 B。 ?問題是 ， 都采用 A方法與都采用 B方法對財務(wù)變量的影響有多大 ？ ?關(guān)于這個問題可通過參考物價變動會計予以說明 。 有關(guān)歷史成本基礎(chǔ)的收益數(shù)字與現(xiàn)行成本 /不變美圓 （ 即一般價格水準(zhǔn) ） 基礎(chǔ)的收益數(shù)字之間相關(guān)性的研究較多 。 61 不同會計方法對財務(wù)變量 （ 比率 ） 的影響 （ 續(xù) 1） ?Beaver與 Landsman（ 1983） 通過使用FASB第 33號公告要求的補(bǔ)充揭示 ， 報告了下面這些收益表數(shù)字之間的相關(guān)性： ? 1980 1981 ? HC與 CC ? HC與 CD ? HC與 CCPP ? HC與 CDPP ? CC與 CCPP ? CD與 CDPP 62 不同會計方法對財務(wù)變量