【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 刻提醒企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。 3/1/2023 39 暨南大學(xué) 一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性之統(tǒng)一 ? 總之，技術(shù)問(wèn)題產(chǎn)生成本問(wèn)題，技術(shù)的創(chuàng)新推進(jìn)成本會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。 ? 影響企業(yè)成本發(fā)生的動(dòng)因發(fā)生變化，提供成本信息的思維也必須相應(yīng)地變化。 ? 成本信息有助于技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)化。成本會(huì)計(jì)科學(xué)與技術(shù)創(chuàng)新必須同步發(fā)展。 ? 這就是技術(shù)與成本會(huì)計(jì)科學(xué)的共生互動(dòng)性。 ? 這種共生互動(dòng)性是構(gòu)建企業(yè)成本管理工程的基礎(chǔ)。 3/1/2023 40 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 企業(yè)成本管理工程是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程。這里只能就其基本框架展開(kāi)討論。 ? （一）企業(yè)成本管理工程概說(shuō) ? 從歷史的角度看，技術(shù)問(wèn)題乃至工程管理問(wèn)題一旦產(chǎn)生，客觀上要求成本會(huì)計(jì)也要同步產(chǎn)生。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本、價(jià)值工程和質(zhì)量成本都是工程師在發(fā)展和運(yùn)用新技術(shù)時(shí)，將目光集中于成本，自覺(jué)或不自覺(jué)地將成本會(huì)計(jì)思想滲透到技術(shù)問(wèn)題，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)緊密融合的產(chǎn)物。 3/1/2023 41 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 成本會(huì)計(jì)反過(guò)來(lái)指導(dǎo)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)化，技術(shù)與成本會(huì)計(jì)隨著社會(huì)的演變與技術(shù)、管理本身的不斷發(fā)展而不斷地改變其表現(xiàn)形式。 ? 盡管標(biāo)準(zhǔn)成本、價(jià)值工程和質(zhì)量成本三者具有各自的特點(diǎn)和本質(zhì)區(qū)別，但從成本會(huì)計(jì)角度看，它們都將技術(shù)問(wèn)題著眼于成本及其考核，與技術(shù)先進(jìn)性緊密結(jié)合在一起，成本會(huì)計(jì)與技術(shù)相結(jié)合。 ? 技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的成本會(huì)計(jì)可視為管理科學(xué)向縱深發(fā)展的必然規(guī)律。 3/1/2023 42 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)該包括成本避免（ Cost Avoidance）和成本控制 (Cost Control)兩個(gè)層次。 ? 成本避免屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而成本控制則屬于成本管理的第二層次。 ? 企業(yè)成本管理重點(diǎn)是成本避免，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進(jìn)行有效的控制。成本避免是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，成本控制則是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。 3/1/2023 43 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 因此，應(yīng)該拓寬企業(yè)成本會(huì)計(jì)的研究視野，構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的“企業(yè)成本管理工程”，將成本避免與成本控制有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，系統(tǒng)地研究企業(yè)成本會(huì)計(jì)問(wèn)題。 ? 綜合上述，企業(yè)成本管理工程可以看成是以技術(shù)與經(jīng)濟(jì)辯證關(guān)系為基礎(chǔ)，以技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化原理為指導(dǎo)，吸收技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)與工程學(xué)和成本會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，而構(gòu)建的一門綜合性交叉學(xué)科。 3/1/2023 44 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 在 “企業(yè)成本管理工程 ”基本框架中，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系是基礎(chǔ)，質(zhì)量成本管理是連接點(diǎn) ，價(jià)值工程（ Value Engineering）則是橋梁，而企業(yè)化是企業(yè)成本管理工程的本質(zhì)特征，市場(chǎng)化則是企業(yè)成本管理工程的核心。 ? 因?yàn)槌杀局皇且粋€(gè)效率指標(biāo)，只有通過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。目標(biāo)成本法（ Target Costing）則是技術(shù)（質(zhì)量）、經(jīng)濟(jì)（成本）、市場(chǎng)化三者的綜合。 3/1/2023 45 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 成本管理工程所涉及的時(shí)空間已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)意義上的成本會(huì)計(jì)范疇，其起點(diǎn)高，視野廣。 ? 現(xiàn)代企業(yè)管理要求從企業(yè)整體價(jià)值鏈的角度進(jìn)行全方位的成本管理，成本管理不僅要深入到企業(yè)生產(chǎn)和營(yíng)銷等領(lǐng)域，而且要深入到企業(yè)的研究、開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)，乃至企業(yè)設(shè)計(jì)領(lǐng)域。 ? 企業(yè)成本管理工程的構(gòu)建有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。 3/1/2023 46 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? （二）成本管理的企業(yè)化：企業(yè)成本管理工程的本質(zhì)特征 ? 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切管理活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向。企業(yè)成本管理自然也不例外。 ? 上述分析表明，我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)存在思維的滯后性。 ? 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變成本會(huì)計(jì)的思維，建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)化成本管理工程。 3/1/2023 47 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 只有企業(yè)真正成為獨(dú)立主體地位的市場(chǎng)主體，成本管理才能真正企業(yè)化。 ? 唯有如此，企業(yè)才會(huì)發(fā)自內(nèi)心真正地重視成本管理工作。 ? 成本管理也才能充分發(fā)揮作用。 3/1/2023 48 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? （三）企業(yè)成本管理市場(chǎng)化：企業(yè)成本管理工程的核心 ? 成本管理的企業(yè)化是成本管理市場(chǎng)化的前提和基礎(chǔ)。 ? 如前所述，市場(chǎng)是效率（成本）與效益（價(jià)格）關(guān)系的連接點(diǎn)。 ? 因此，成本管理市場(chǎng)化的邏輯起點(diǎn)可以具體化為成本確定的市場(chǎng)化 和成本承擔(dān)客體 —— 產(chǎn)品的市場(chǎng)化兩個(gè)方面。 3/1/2023 49 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 由于成本只是代表效率，而效率只有接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益。成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。 ? 如此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體 —— 產(chǎn)品具有良好的市場(chǎng)性即成本承擔(dān)客體 —— 產(chǎn)品的市場(chǎng)化。 ? 也就是企業(yè)首先要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，面對(duì)具體的顧客群體，解決應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品，如何生產(chǎn)的問(wèn)題。 3/1/2023 50 暨南大學(xué) 二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 ? 只有符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品才有必要高效率（低成本）地生產(chǎn)出來(lái)，不符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品根本不應(yīng)該生產(chǎn)，自然更談不上效率的高低問(wèn)題。 ? 市場(chǎng)不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損失越大。 3/1/2023 51 暨南大學(xué) ? 第三節(jié) 價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 3/1/2023 52 暨南大學(xué) ? 如前所述，質(zhì)量成本是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相互協(xié)調(diào)的結(jié)果，但是，質(zhì)量成本只是對(duì)產(chǎn)品成本提出明確的目標(biāo)要求，這些要求如何實(shí)現(xiàn)，還需要價(jià)值工程的配合。 3/1/2023 53 暨南大學(xué) 一、價(jià)值工程基本原理 ? 價(jià)值工程（ VE）是以功能分析為核心， 以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能從而使產(chǎn)品價(jià)值最優(yōu)化的一種有組織有領(lǐng)導(dǎo)的活動(dòng)。 ? 這里，“功能”指產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用。它實(shí)際上就是產(chǎn)品的使用價(jià)值，相當(dāng)于前述的“質(zhì)量”；“成本”并非一般的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是指為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能所發(fā)生的全部成本（相當(dāng)于產(chǎn)品生命周期成本）；與馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所說(shuō)的“價(jià)值”概念含義不同，“價(jià)值”指產(chǎn)品功能與成本的比值。 3/1/2023 54 暨南大學(xué) 一、價(jià)值工程基本原理 ? 這實(shí)際上就是我們通常所說(shuō)的產(chǎn)品物美價(jià)廉的程度。 ? 它們?nèi)咧g的關(guān)系為“價(jià)值＝功能247。成本”即產(chǎn)品的價(jià)值與其功能成正比，與其成本成反比。 ? 顯然，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值工程的目的，只能從改善功能和降低成本兩個(gè)方面動(dòng)腦筋。 ? 價(jià)值工程就是圍繞這兩個(gè)方面進(jìn)行的。 3/1/2023 55 暨南大學(xué) 一、價(jià)值工程基本原理 ? 價(jià)值工程的核心問(wèn)題是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行功能分析。 ? 也就是說(shuō)，在產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程中，要把重點(diǎn)從傳統(tǒng)的對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)品功能的分析研究。 ? 唯有如此，才有利于設(shè)計(jì)者和生產(chǎn)者擺脫現(xiàn)存結(jié)構(gòu)對(duì)其思想的束縛，為廣泛運(yùn)用最新科技成果，確定實(shí)現(xiàn)必要功能的最合理方案提供一種有效的方法。 3/1/2023 56 暨南大學(xué) 一、價(jià)值工程基本原理 ? 例如，對(duì)手表的改進(jìn)，如果從傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析出發(fā)進(jìn)行研究，最終也難以跳不出機(jī)械表的范圍。 ? 只有從手表的基本功能是“顯示時(shí)間”這個(gè)思路出發(fā)，才會(huì)產(chǎn)生思維的新突破，從而導(dǎo)致今天各種石英電子表的出現(xiàn)，在保證必要功能（顯示時(shí)間）的前提下，大幅度地降低了手表的成本。 3/1/2023 57 暨南大學(xué) 一、價(jià)值工程基本原理 ? 如前所述，用戶只對(duì)其需要部分付錢。多余的功能將使成本提高，卻又得不到補(bǔ)償。 ? 價(jià)值工程的核心是功能分析。 ? 通過(guò)功能分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是過(guò)剩的，哪些功能不足，從而提出改進(jìn)方案和解決辦法。去掉不必要的功能，削減過(guò)剩的功能，補(bǔ)充不足的功能，使產(chǎn)品的功能更加合理，在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)一體化，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。 ? 對(duì)于企業(yè)新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)而言，其意義尤其重大。 3/1/2023 58 暨南大學(xué) 二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 ? 以新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)為例，新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為導(dǎo)向的設(shè)計(jì)階段。根據(jù)成本動(dòng)因理論，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因之一。 ? 產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能，所用材料，組織生產(chǎn)的工藝流程和成本都具有關(guān)鍵性的影響。產(chǎn)品成本絕大部分在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了。這就是鎖定成本（ Locked Cost）。 ? 產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。 3/1/2023 59 暨南大學(xué) 二、價(jià)值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 ? 在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，必須認(rèn)真考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案對(duì)成本的影響。 ? 這就要求負(fù)責(zé)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的技術(shù)人員必須樹(shù)立價(jià)值工程的觀念，同時(shí)，也要求成本會(huì)計(jì)人員不能只管事