【文章內容簡介】 2xbxaxy③ ? ??? xbnay ? ??? 2xbxaxy② ③ 解得： nxbya ? ????? ? ????xxnyxxynb22相關系數(shù)： ? ??? ? ? ? ?? ? ??????yynxxnyxxyn2222??∈ （ 0， 1） 2/23/2023 54 本量利分析與變動成本法 月份 n 業(yè)務量 x 混合成本 y xy xx yy1 450 5000 2250000 202500 250000002 300 3300 990000 90000 108900003 370 3700 1369000 136900 136900004 530 6500 3445000 280900 422500005 420 5200 2184000 176400 270400006 650 5800 3770000 422500 33640000合計 2720 29500 14008000 1309200 152510000月份 n 1 2 3 4 5 6業(yè)務量 x 450 300 370 530 420 650混合成本 y 5000 3300 3700 6500 5200 5800nxbya ? ??? 56272 00 ???? ? ?? ? ???? xxn yxxynb 22 272 0272 0130 92023295 00272 0140 0800 06 ????????回歸直線法例題 解 Y=a+bx=+ 2/23/2023 55 本量利分析與變動成本法 ?（二）工業(yè)工程法 （ 工程研究法 ） 1．基本原理：它是由工程技術人員通過測定正常生產(chǎn)流程中 投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量 之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標準，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術測定法。它逐項研究決定成本高低的每個因素。 2/23/2023 56 本量利分析與變動成本法 ? 2．優(yōu)缺點：工業(yè)工程法的主要 優(yōu)點 在于確定理想的投入產(chǎn)出關系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學性和先進性的標準成本和預算控制。同時，它既是在 缺乏 歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結論的最佳方法。不足是：進行技術測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。 ? 2/23/2023 57 本量利分析與變動成本法 ? 3．適用性：由于其所依賴的投入 ── 產(chǎn)出關系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入 ── 產(chǎn)出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。 ? 工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進行觀察的投入產(chǎn)出過程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、裝運、倉庫等非制造成本的測定。 ? 對于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，則不能用工業(yè)工程法。 2/23/2023 58 本量利分析與變動成本法 ? ? （ 1）選擇需要研究的成本項目 ? （ 2）觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量 ? （ 3）進行全面的科學分析，研究出最實用、最有效、最經(jīng)濟的新的工作方法 ? （ 4）把新的方法確定為標準的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產(chǎn)量有關的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關的部分匯集為固定成本。 2/23/2023 59 本量利分析與變動成本法 ? 例：選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和融化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點火要使用木柴 、焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個工作日點火一次，全月工作 26天，點火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動成本 。木柴 100元 /噸，焦炭 180元 /噸。 2/23/2023 60 本量利分析與變動成本法 ? 計算： ? 每日固定成本 = 100+ 180=280（元） ? 每月固定成本 =280 26=7 280（元） ? 每噸鑄鐵變動成本 = 180=27（元） ? 設燃料總成本為 y,產(chǎn)量為 x噸 ? 每月燃料總成本： ? Y=7 280+27x 2/23/2023 61 本量利分析與變動成本法 ? 工業(yè)工程法可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。 ? 尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更科學。 ? 工業(yè)工程法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。 2/23/2023 62 本量利分析與變動成本法 ?（三）賬戶分類法 （ 1）基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關成本賬戶（包括明細賬）的內容，結合其與產(chǎn)量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。 （ 2）優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。 2/23/2023 63 本量利分析與變動成本法 ? （ 3）判斷方法 ? ①近似分類 ? 將比較接近固定成本的項目歸于固定成本，比較接近變動成本的項目歸于變動成本。 ? ②比例分配 ? 將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。 2/23/2023 64 本量利分析與變動成本法 ?（四）契約檢查法（合同認定法） （ 1）基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本。 （ 2）適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、電話費等各項 公用事業(yè)費 。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而 按耗用量多少 計價部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應用的一種。 2/23/2023 65 本量利分析與變動成本法 ? 例：按供電公司規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費為 4000元 /月，電費 /度，用電額度 10 000度 /月，超額用電按正常電費的 10倍計價。每件產(chǎn)品平均用電 2度。照明用電每月 2023度。 2/23/2023 66 本量利分析與變動成本法 ? 用電額度內最大產(chǎn)量 =（用電額度 照明用電）247。單產(chǎn)耗電 ? =（ 10 0002 000）247。 2=4 000（件） ? Y=單價（照明用電 +生產(chǎn)用電） +變壓器維持費 ? = （ 2 000+2x） + 4 000 ? =5 200 + ? 產(chǎn)量在 4000件以上時的電費 ? Y=4000件的電費 +4000件以上部分的電費 ? =（ 5 200+ 4000） + 10（ x4 000） 2 ? =38 000+12x 2/23/2023 67 本量利分析與變動成本法 ? 固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內不受產(chǎn)量變動的影響，在一定期間內總額保持固定不變的成本。 ? 某保險公司的推銷員每月固定工資 800元，在此基礎上，推銷員還可按推銷保險金額的 1‰ 領取獎金，那么推銷員的工資費用屬于（ ）。 ? A半固定成本 B半變動成本 ? C變動成本 D固定成本 ? 設某企業(yè)有固定搬運工 10名，工資總額 5000元；當產(chǎn)量超過 3000件時，就需雇傭臨時工。臨時工采用計件工資制，單位工資為每件 1元，則該企業(yè)搬運工工資屬于（ ）。 ? A階梯式成本 B半變動成本 C延期變動成本 D．曲線成本 2/23/2023 68 本量利分析與變動成本法 ? 工業(yè)工程法可能是各種混合成本估計的方法中最完備的方法，它可以用于研究各種成本性態(tài)，所以，它可以獨立于其他混合成本估計方法而運用 2/23/2023 69 本量利分析與變動成本法 2/23/2023 70 本量利分析與變動成本法 ?一、本量利分析的基本含義 （一）本量利分析概念： 量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。 也將本量利分析簡稱為 CVP分析 是以成本性態(tài)分析為基礎，確定企業(yè)的盈虧臨界點，進而分析有關因素變動對企業(yè)盈虧的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確進行經(jīng)營決策提供有用的資料 本、量、利 分析 2/23/2023 71 本量利分析與變動成本法 (二 )本量利分析的基本前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應成本性態(tài)模型已建立。 假定在一定時期內，業(yè)務量總是在相關范圍內變動。假定固定成本在“相關范圍”內，其總額始終保持不變，不受業(yè)務量變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在“相關范圍”內保持不變，不受業(yè)務量變動的影響。 假設產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而所有固定成本（包括固定制造費用）均計入期間成本，按貢獻式計算程序確定營業(yè)利潤。 假定變動成本總額隨業(yè)務量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動成本與業(yè)務量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動。 假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結構不變?yōu)榍疤帷? 假定計算利潤以息稅前利潤為前提。 2/23/2023 72 本量利分析與變動成本法 ? （三）本量利分析內容： ? 本量利分析，包括盈虧臨界點分析、各因素變動分析和敏感性分析 ? 分析成本 —— 業(yè)務量 —— 利潤三者依存關系，本量利分析可用于 保本預測和目標銷售量利潤、生產(chǎn)決策、經(jīng)營風險分析、全面預算等。 2/23/2023 74 本量利分析與變動成本法 ?（四） 本量利分析意義 利用數(shù)字模型和圖形來揭示成本、業(yè)務量和利潤等因素之間規(guī)律性聯(lián)系 。 能為企業(yè)預測未來的經(jīng)營目標、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、進行經(jīng)營決策提供必需的資料。 2/23/2023 75 本量利分析與變動成本法 ?二、本量利分析的基本方程式 ? （一） 建立本量利方程式涉及的基本因素： ? 售價 (SP)、單位變動成本 (VC)、產(chǎn)銷量 (V)、固定成本總額（ FC）目標利潤 (P)。 2/23/2023 76 本量利分析與變動成本法 ? （二）損益方程式。 ? ? 利潤 =銷售收入 — 銷售成本 ? =銷售收入 （變動成本總額十固定成本總額） ? =單位售價銷售量 — (單位變動成本銷售量 +固定成本總額 ) ? =（單位售價 單位變動成本）銷售量 固定成本總額 ? 2/23/2023 77 本量利分析與變動成本法 單位變動成本單位售價銷售利潤固定成本銷售量??? 單位變動成本銷售量 銷售利潤固定成本單價 ???銷售量銷售利潤固定成本單價單位變動成本 ???固定成本 =（單價 單位變動成本）銷售量 銷售利潤 2/23/2023 78 本量利分析與變動成本法 ? ? 稅前利潤 =銷售收入 （變動銷售成本 +固定銷售成本） （變動銷售和管理費 +固定銷售和管理費） ? =單價銷售量 （單位變動產(chǎn)品成本 +單位變動銷售和管理費） 銷售量 （固定產(chǎn)品成本 +固定銷售和管理費） 2/23/2023 79 本量利分析與變動成本法 ? ? 稅后利潤 =利潤總額 所得稅 ? =利潤總額（ 1所得稅率） =（單價銷售量 單位變動成本銷售量 固定成本）（ 1所得稅率） 實現(xiàn)目標利潤所需的銷售量 保利點業(yè)務量 單位變動成本單價所得稅率稅后利潤固定成本銷售量???? 12/23/2023 80 本量利分析與變動成本法 ? 值得說明的是，在上述關系式涉及的 5個因素中，通常假定其中 3個為常量，則余下的兩個因素勢必構成因果函數(shù)關系，當已知二者之間的某一個因素時，即可求得另一個因素值。一般來說，當企業(yè)對某一特定期間的利潤進行測算時，通常假定售價、單位變動成本及固定成本總額為常量，若已知該