【文章內容簡介】 于 計劃成本（超支） 借：原材料 （計劃） 材料成本差異 （超支） 貸：材料采購 （實際） 計劃成本 =實際入庫數量 *材料計劃單位成本 入庫材料成本差異 =入庫材料實際成本 入庫材料計劃成本 第二種情況：入庫材料的實際成本 小于 計劃成本（節(jié)約） 借：原材料 （計劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購 （實際） 【 例 】 甲公司購入 L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額 510 000元，發(fā)票賬單已收到。 借：材料采購 －Ｌ材料 3 000 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額 510 000 貸：銀行存款 3 510 000 【 例 】 上述Ｌ材料驗收入庫，計劃成本為 3 200 000元。 全部款項以銀行存款支付 借：原材料 －Ｌ材料３2022００ 貸：材料成本差異 2022００ 材料采購 －Ｌ材料 ３００００００ 假設上述材料計劃成本為２９０００００元呢？ （ 2）單貨同到 ①和②同時作 借： 材料采購 實際成本 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （計劃） 材料成本差異 （超支） 貸：材料采購 （實際） 借：原材料 （計劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購 （實際） ① ② 同時做 或 （ 3）貨到單后到 ①平時貨到：不處理 ②月末，如果單還未到，按計劃價暫估入賬： 借：原材料 貸：應付賬款 ③下月初： 借：原材料 紅字 貸：應付賬款 紅字 ④單到：作單貨同到的處理。 ?例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,采用計劃成本進行原材料的核算 .8月初 ,原材料賬面計劃成本 300000元 ,材料成本差異借方余額 15000元 ,本月發(fā)生經濟業(yè)務如下 : 8月 7日購入原材料一批 ,買價 130000元 ,稅金 22100元 ,對方代墊運雜費 9000元 ,款項用銀行存款支付 . 8月 7日購入的材料計劃成本 138000元 ,材料已驗收入庫 ,結轉入庫材料的成本差異 . 8月 20日購入材料一批 ,材料已經運到并驗收入庫 ,但發(fā)票賬單未到 ,貨款尚未支付 ,材料計劃成本 56000元 ,8月30日發(fā)票仍未到 . ?例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,采用計劃成本進行原材料的核算 .8月初 ,原材料賬面計劃成本 300000元 ,材料成本差異借方余額 15000元 ,本月發(fā)生經濟業(yè)務如下 : 7日購入原材料一批 ,買價 130000元 ,稅金 22100元 ,對方代墊運雜費 9000元 ,款項用銀行存款支付 . 借 :材料采購 139000 應交稅費 應交增值稅 (進 ) 22100 貸 :銀行存款 161100 7日購入的材料計劃成本 138000元 ,材料已驗收入庫 ,結轉入庫材料的成本差異 . 入庫材料的成本差異 =139000—138000=1000 超支 借 :原材料 138000 材料成本差異 1000 貸 :材料采購 139000 ? 20日購入材料一批 ,材料已經運到并驗收入庫 ,但發(fā)票賬單未到 ,貨款尚未支付 ,材料計劃成本 56000元 ,8月 30日發(fā)票仍未到 . 借 :原材料 56000 貸 :應付賬款 56000 390000元 ,其中 ,生產領用 250000元 ,車間管理部門領用 40000元 ,行政管理部門領用 100000元 .要求計算本月材料成本差異率 ,計算本月領用原材料分攤的成本差異 ,并編制會計分錄 . ?借 :生產成本 250000 ? 制造費用 40000 ? 管理費用 100000 ? 貸 :原材料 390000 ?材料成本差異率=15000+1000/138000+300000=% 超支 ?本月發(fā)出材料負擔的成本差異=390000*%=14235 ?借 :生產成本 9125 ? 制造費用 1460 ? 管理費用 3650 ? 貸 :材料成本差異 14235 例： 某企業(yè)為一般納稅人，材料按計劃成本核算。 2022年 3月 3日，企業(yè)購入甲材料 500公斤，增值稅發(fā)票注明的材料款為 17600元，增值稅額為 2992元。甲材料計劃成本為每公斤 35元。 3月 5日，甲材料驗收入庫，企業(yè)入庫時實收 490公斤，短缺 10公斤為運輸途中定額損耗。 分析 ：材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ＝ 17600－ 490 35＝ 450（元）超支差 注意 !運輸途中合理損耗計入材料實際總成本 ! 若短缺 10公斤為運輸途中丟失則 ： 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ＝（ 17600－ 17600247。 500 10）－ 490 35＝ 98（元）超支差 向市內江城工廠購進甲材料一批，買價１４９００元，增值稅２５３３元，款項開出轉帳支票付訖，另以現金支付運雜費１００元，材料已運回驗收入庫，甲材料計劃成本為１５３００元。 ２、收到銀行轉來的托收承付結算憑證支款通知以及發(fā)票、代墊運費單據，向長江工廠購進乙材料一批，買價２００００元，增值稅３４００元，供貨單位代墊運費４００元，經審核無誤，到期承付。 ３、收到倉庫送來的收料單，長江工廠乙材料運到如數驗收入庫，乙材料計劃成本2022０元。 ４、向光明工廠購丙材料一批，買價１５０００元，增值稅２５５０元，丙材料驗收入庫，貨款暫未支付，丙材料計劃成本為１４８００元。 ５、向長城工廠購進丁材料一批，材料驗收入庫，月末結算憑證仍未收到，按計劃成本１５０００元暫估入賬。次月收到發(fā)票，丁材料買價１４０００元，增值稅２３８０元，供貨單位代墊運費５６０元。經審核無誤，款項以銀行匯票支付。 ６、收到倉庫送來收料單，從長征煤礦購進焦炭１０００００千克，每千克買價０．４元，計４００００元，對方代墊運雜費2022元，款項已于上月承付。實收焦炭９５０００千克，短少５０００千克。經查明，短少５０００千克中１０００千克為途中正常損耗，４０００千克為供方少發(fā)，經協商對方同意補發(fā)。焦炭每千克計劃成本０．４４元。 (1)憑證 領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表 (2)原材料發(fā)出的賬務處理 第一步：按計劃成本發(fā)出 借：生產成本 — 基本生產成本 輔助生產成本 制造費用 管理費用 在建工程 銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：原材料（計劃） 原材料 成本費用類賬戶 計劃成本 計劃成本 實際成本 計劃成本下購進材料的基本核算 或結轉入庫形成的節(jié)約差 我們來分析看看??！ 我們來分析看看??！ 結存存貨 ?第二步：結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異 ? 超支差 借： 生產成本 —基本生產成本 ? 輔助生產成本 ? 制造費用 ? 管理費用 ? 在建工程 ? 銷售費用 ? 其他業(yè)務成本 ? 貸：材料成本差異 ? 節(jié)約差 相反分錄 （ 3）、材料成本差異的計算 （ 1） 本月材料成本差異率分為綜合；分類；個別成本差異率三種。 （ 2）發(fā)出材料應分攤的成本差異 =發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異率 （ 3）結存材料的實際成本 =？ 三種方法 方法一 :=結存存貨的計劃成本 (1+材料成本差異率 ) 有條件 方法二 :=期初存貨的實際成本 + 購入存貨的實際成本 發(fā)出存貨的 實際成本 方法三 :=結存存貨的計劃成本 + () 結存存貨的成本差異 (用賬戶分析 ) 本月材料成本差異率 = 月初結存材料差異額 +本月收入材料差異額 月初結存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 注意：材料成本差異科目的運用 （ 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫差異還是出庫差異； （ 2）若是 期初和入庫的差異 ，借方登記超支（＋），貸方登記節(jié)約（－）； （ 3）若是 出庫差異 ，超支（＋）在貸方，節(jié)約（－）在借方反映。 [+:與原材料的方向相同 。:與原材料的方向相反 .] 平時領用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分攤。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按 月 分攤，不得在季末或年末一次計算。 制造業(yè)材料的核算 ?例題 ? 10月初結存材料計劃成本 3