20xx年初級會計職稱會計實務第二章(編輯修改稿)
2025-08-31 07:48 本頁面
【文章內容簡介】 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）購進農品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。當期銷售額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人采用的稅率分為基本稅率、低稅率和零稅率三種。一般納稅人銷售或者進口貨物、提供加工修理或修配勞務、銷售應稅服務、無形資產和不動產，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%，即基本稅率。一般納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜以及國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物，適用13%的低稅率；提供交通運輸業(yè)服務、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，適用11%的低稅率；提供增值電信服務、金融服務、現代服務（租賃服務除外，有形動產租賃服務適用17%的稅率）、生活服務、轉讓土地使用權以外的無形資產，適用6%的低稅率。一般納稅人出口貨物、境內單位或個人發(fā)生的跨境應稅行為（如轉讓無形資產）符合條件的，稅率為零。小規(guī)模納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，符合規(guī)定的，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額*征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；應稅行為中按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產、不動產經營租賃服務的征收率為5%，其他情況征收率為3%。（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理取得資產、接受應稅勞務或應稅行為（1）一般納稅進人購進貨物、接受加工修理修配勞務或服務、取得無形資產或固定資產（動產），根據增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，做如下會計處理：借：固定資產/材料采購/在途物資/原材料/庫存商品 生產成本/制造費用/委托加工物資/管理費用 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸:應付賬款/應付票據/銀行存款提示：購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。注意：按照增值稅暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項稅額。但企業(yè)購入免稅農產品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額：借：材料采購/原材料/商品采購/庫存商品 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸:應付賬款/銀行存款（2）購進不動產或不動產在建工程的進項稅額的分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產（不動產），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額按照有關規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?；緯嬏幚恚嘿徣霑r：借：工程物資、在建工程、固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（進項稅額*60%） —待抵扣進項稅額（進項稅額*40%）貸：銀行存款等第二年（第13個月）時：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（進項稅額*40%） 貸：應交稅費—待抵扣進項稅額（進項稅額*40%）（3）貨物等驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬?；镜馁~務處理：借：原材料等應交稅費——待認證進項稅額貸：應付賬款等待取得發(fā)票并經認證后：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）或應交稅費—待抵扣進項稅額貸：應交稅費—待認證進項稅額（4）進項稅額轉出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目：借：待處理財產損溢/在建工程/應付職工薪酬 貸：原材料/庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）補充：屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，作如下處理：借：應收賬款/應收票據/銀行存款 貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入等 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）提示：發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。（2）視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項：（1）企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；（2）企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者無償贈送給他人等。在以上情況下，應做如下會計處理：借：在建工程/長期股權投資 營業(yè)外支出 貸：庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）交納增值稅企業(yè)交納的增值稅：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款提示：如果“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方有余額，則表示企業(yè)應交納的增值稅。注意：企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計人材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。月末轉出多交增值稅和未交增值稅月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅對于
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