【文章內(nèi)容簡介】 166331120000=46331（元）實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000208年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 170 501財(cái)務(wù)費(fèi)用=債券負(fù)債現(xiàn)值（208年1月1日）實(shí)際利息率=（1848122+46331）9%=170501（元） 貸：應(yīng)付利息 120 000應(yīng)付利息=20000006%=120000（元） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 50 501利息調(diào)整=財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息=170501120000=50501（元）實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1 944 954（1 848 122+46 331+50 501）元。假定至208年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1 944 954元，而權(quán)益部分的賬面價值仍為151 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券——面值 2 000 000 貸：資本公積——股本溢價 1 444 954股本溢價=應(yīng)付債券的攤余成本股本=1944954500000=1444954（元） 股本 500 000股票面值=5000001=500000（元） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 55 046利息調(diào)整=1518784633150501=55046（元）或者利息調(diào)整=19449549%應(yīng)付利息=175046120000=55046（元）借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 151 878 貸：資本公積——股本溢價 151 878三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。第二節(jié) 實(shí)收資本按照我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將該科目改為“股本”。股份有效公司是股本投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資時，一般應(yīng)作如下會計(jì)處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑證時，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”等科目?！纠?0—4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為50％、30％和20％。207年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：銀行存款 10 000 000 貸：實(shí)收資本——甲 5 000 000 ——乙 3 000 000 ——丙 2 000 000【例10—5】B股份有限公司發(fā)行普通股20 000 000股，每股面值為1元，發(fā)行價格為6元。股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60 000元。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：計(jì)入股本的金額=20 000 0001=20 000 000（元）計(jì)入資本公積的金額=（61）20 000 00060 000=99 940 000（元）借：銀行存款 119 940 000 貸：股本 20 000 000 資本公積——股本溢價 99 940 000按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30％。貨幣出資額不低于百分之三十初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。在企業(yè)增資時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積”科目。股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本、股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任、公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有兩種方式，即發(fā)起式和募集式。發(fā)起式設(shè)立的特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；募集式設(shè)立的特點(diǎn)是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。公司設(shè)立方式不同，籌集資本的風(fēng)險也不同。發(fā)起式設(shè)立公司，其所需資本由發(fā)起人一次認(rèn)足，一般不會發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況，因此，其籌資風(fēng)險小。社會募集股份，其籌資對象廣泛，在資本市場不景氣或股票的發(fā)行價格不恰當(dāng)?shù)那闆r下，有發(fā)行失?。垂善蔽幢蝗空J(rèn)購）的可能，因此，其籌資風(fēng)險大。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過程中的債務(wù)和對認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。股份有限公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股東以其所認(rèn)購股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任。股份是很重要的指標(biāo)。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本，所以，股本也是很重要的指標(biāo)。為了直觀地反映這一指標(biāo)，在會計(jì)處理上，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目?！肮杀尽笨颇亢怂愎蓶|投入股份有限公司的股本，企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值在股本賬戶中作備查記錄。為提供企業(yè)股份的構(gòu)成情況，企業(yè)可在“股本”科目下按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。但值得注意的是，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行。我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積——股本溢價”科目。二、實(shí)收資本增減變動的會計(jì)處理《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，公司增加注冊資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。公司減少注冊資本的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記。（一）實(shí)收資本增加的會計(jì)處理1．企業(yè)增加資本的一般途徑企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。會計(jì)上應(yīng)借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積—股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。這里要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本時，企業(yè)如為獨(dú)資企業(yè)的，核算比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份有限公司或有限責(zé)任公司的，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為股本應(yīng)同比例增加各股東的股權(quán)。三是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目?！纠?0—6】 A有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊資本為20 000 000元。甲、乙出資分別為15 000 000元和5 000 000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積5 000 000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理原出資比例：甲75%=1500247。（1500+500），乙25%=500247。（1500+500）。甲增加：375（萬元）=50075%；乙增加125（萬元）=50025%；注意：公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。：借：資本公積 5 000 000 貸：實(shí)收資本——甲 3 750 000 ——乙 1 250 0002．股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股一、支付現(xiàn)金。二、湊股。時，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼＠?，股東會決議按股票面額的10％發(fā)放股票股利時（假定新股發(fā)行價格及面額與原股相同），對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，