依法治稅的基本內(nèi)涵及思考(編輯修改稿)
2024-08-30 09:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅收實(shí)踐中，往往比較強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，規(guī)定納稅人必須接受和服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，而對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)顯得不足。在實(shí)踐的推動(dòng)下，2001年制定的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及2002年制定的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》比較重視對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)。根據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，稅收征管法直接涉及納稅人權(quán)利保護(hù)的條款就有二十多條。其中，《稅收征管法》第八條是關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的基本規(guī)定，明確規(guī)定納稅人有以下權(quán)利：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。 3．稅收征管法律應(yīng)對(duì)稅款征收的各個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┱{(diào)節(jié)。目前，各國(guó)稅收法律調(diào)節(jié)的范圍已涉及征管活動(dòng)的各個(gè)方面，包括稅務(wù)登記、稅法宣傳、納稅申請(qǐng)、稅款征收、納稅環(huán)節(jié)、代扣代繳、代收代繳、稅收征管規(guī)程、稅務(wù)處罰、稅務(wù)爭(zhēng)議的解決辦法、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織及其權(quán)利與義務(wù)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)等。同時(shí)，伴隨著一些新的稅收業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，法律調(diào)節(jié)的范圍還在不斷擴(kuò)大。例如，從20世紀(jì)50年代起，稅務(wù)代理也納入了法律的調(diào)節(jié)范圍。另外，許多國(guó)家還賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)司法權(quán)，如美國(guó)聯(lián)邦和州稅務(wù)局對(duì)欠稅者都有扣押財(cái)產(chǎn)、減扣薪金、凍結(jié)賬戶等權(quán)力。大多數(shù)國(guó)家都設(shè)有專門的稅務(wù)法院，一些國(guó)家如俄羅斯還有警察，為依法治稅提供了有效的司法保障?！ ≡谛滦抻喌亩愂照鞴芊捌浼?xì)則中，不僅對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和繳納行為進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)，還對(duì)銀行、工商行政管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)以及財(cái)政、審計(jì)部門的有關(guān)涉稅行為進(jìn)行了規(guī)范。 (二)稅收征收管理的基本內(nèi)涵 稅收依賴于制定的稅收政策，但是，稅收無法自動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職能，它必須通過稅收管理才能實(shí)現(xiàn)?！ 《愂展芾硎菄?guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化的一種活動(dòng)?！ ∫话阏J(rèn)為，廣義上的稅收管理包括稅收立法管理、稅收征收管理、稅務(wù)行政司法管理和稅務(wù)組織管理等幾個(gè)方面。其中稅收征收管理是一種執(zhí)行性管理，是指在稅法制定之后，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按照稅法的要求具體實(shí)施的過程。通常具體包括稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、
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