【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)過程中或信息披露時(shí)的遺漏,例如上市公司炒作自己的股票等事項(xiàng).根據(jù)實(shí)際情況,重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題可按會(huì)計(jì)報(bào)表中各帳項(xiàng)的順序?qū)?也可按業(yè)務(wù)循環(huán)寫,甚至可以按交易的重要性程度寫,但一方面要避免內(nèi)容的重復(fù),另一方面應(yīng)注意各部分內(nèi)容的銜接.因被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同、審計(jì)人員預(yù)備調(diào)查時(shí)間長短不同及審計(jì)小組人員配備不同,我們對(duì)被審計(jì)單位重大會(huì)計(jì)、,其業(yè)務(wù)較單純,且其重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題大部分為以前年度遺留問題,如XXXX公司委托人民信用社放款事宜、南部電廠輸變電工程移交及利息償付問題等,“其他應(yīng)收款”,預(yù)備調(diào)查中所擬定的重大審計(jì)程序也不可能一步到位,、審計(jì)問題可以MPA方式上報(bào). (一) XXXX公司重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題 1. 貨幣資金 貨幣資金本年末較上年末增加了4,050萬元,有關(guān)波動(dòng)分析見比較會(huì)計(jì)報(bào)表,.1997年度審計(jì)時(shí)已了解到,人民公社信用社原有關(guān)人員因貪污罪被檢察院反貪局立案?jìng)刹?經(jīng)檢察院反貪局協(xié)調(diào),XXXX公司與該信用社簽訂《存單兌付協(xié)議書》:XXXX公司定期存款本金及定期存款利息共計(jì)650萬元(其中利息計(jì)50萬元),根據(jù)有關(guān)規(guī)定XXXX公司原在存入定期存款時(shí)已收用款單位利差計(jì)50萬元從應(yīng)付利息中抵扣,抵扣后存款本金共計(jì)600萬元,將于1999年2月憑該協(xié)議償還XXXX公司,協(xié)議簽訂后定期存單交檢察院反貪局保管.XXXX公司已收利差計(jì)50萬元業(yè)已在1996年度計(jì)入XXXX公司的 “其他業(yè)務(wù)利潤”帳項(xiàng),“以前年度損益調(diào)整”帳項(xiàng),但因金額較小,擬先匯入“未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”,我們擬將其調(diào)至“其他應(yīng)收款”,我們尚應(yīng)在外勤期間向人民信用社發(fā)函詢證,關(guān)注其可收回性,并于約定收款日檢查期后收款情況. 2. 預(yù)付帳款預(yù)付帳款計(jì)1,200萬元,XXXX大廈應(yīng)于1997年度交付使用(詳見1997年度審計(jì)小結(jié)),我們將實(shí)地查看該物業(yè)的建設(shè)情況,并向南天投資公司發(fā)函詢證其預(yù)期交付時(shí)間. 3. 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要內(nèi)容列示如下(單位:萬元):經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(未審)(審定)內(nèi)部往來RMB 2,300*RMB 2,300關(guān)聯(lián)方往來1,050*應(yīng)收ZB投資公司項(xiàng)目合作款2,500**2,500銀行3,800其他350350RMB 6,200RMB 8,950* ,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷.** 如前所述,應(yīng)收ZB投資公司項(xiàng)目合作款計(jì)2,500萬元因涉訴,XXXX公司已在上年度作或有損失披露,是次應(yīng)了解案件的審理情況,取得該案的判決書及其他法律資料,并檢查會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露是否恰當(dāng),以決定我們?nèi)绾卧趯徲?jì)報(bào)告中表述意見.4. 長期股權(quán)投資及投資收益,180元,本年無增減變動(dòng).其他長期股權(quán)投資計(jì)112,350萬元,較上年末增加了28,800萬元,其中,對(duì)建新配電公司投資計(jì)1,100萬元,增加對(duì)北部電廠的出資計(jì)5,。權(quán)益法調(diào)整調(diào)增長期投資計(jì)21,110萬元,根據(jù)確定的審計(jì)策略,在對(duì)被投資公司實(shí)施審計(jì)/審閱/會(huì)計(jì)報(bào)表分析后,對(duì)被投資公司的凈利潤進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的檢查,惟對(duì)南部電廠的長期投資進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按凈利潤扣減計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后按55%的比例計(jì)算確定. 如“公司背景”所述,晶苑公司建設(shè)的晶苑大廈自1996年度起停建,則應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備.本年度投資收益計(jì)22,600元,其中權(quán)益法核算調(diào)增投資收益計(jì)22,110萬元,結(jié)合對(duì)長期股權(quán)投資的審計(jì)來確認(rèn)。采用成本法核算情況下,收到被投資單位分來利潤計(jì)490萬元,按后附具體審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行審計(jì). (二) 北部電廠重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題 1. 關(guān)于在建工程的費(fèi)用資本化北部電廠以發(fā)電機(jī)組結(jié)束168小時(shí)不間斷的連續(xù)試運(yùn)行之日為生產(chǎn)經(jīng)營開始之日(即投入商業(yè)運(yùn)行之日).北部電廠三號(hào)機(jī)組于1997年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行,四號(hào)機(jī)組于1998年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行.由于北部電廠的發(fā)電機(jī)組的生產(chǎn)經(jīng)營由南部電廠承包,其發(fā)生的直接生產(chǎn)成本由南部電廠根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)而來,直接計(jì)入生產(chǎn)成本。而其他費(fèi)用,如利息收支及匯兌損益、,因此我們應(yīng)在對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,能直接對(duì)應(yīng)到基建項(xiàng)目的,直接計(jì)入工程成本,不能直接對(duì)應(yīng)的如人員工資等,按基建管理人員及生產(chǎn)管理人員的比例進(jìn)行分?jǐn)?利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)偡椒ㄈ缦?(1) 北部電廠未審會(huì)計(jì)報(bào)表中各主要資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為:貨幣資金15%應(yīng)收帳款3%預(yù)付帳款2%其他應(yīng)收款3%固定資產(chǎn)凈值71%在建工程6%其他1%其中,貨幣資金、固定資產(chǎn)凈值及在建工程占總資產(chǎn)的比例為92%,即絕大部分的借款及股本金占用于該三項(xiàng)資產(chǎn)中,暫按該公司提供的《資金占用專項(xiàng)陳述》的說明,假設(shè)基建及生產(chǎn)月均耗用貨幣資金大致相當(dāng)(惟審計(jì)中應(yīng)抽查2個(gè)月的銀行存款支付數(shù),檢查其基建支出及生產(chǎn)耗用是否大體相等),則在建工程占用資金視同基建占用資金,假設(shè)借款資金平均分布于各項(xiàng)資產(chǎn)中,則可推斷基建占用資金及生產(chǎn)占用資金的比例即借款利息應(yīng)予資本化及應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度損益的比例.(2) 在建工程及固定資產(chǎn)本年度資金平均占用計(jì)算方法如下:全年各月份在建工程月初及月末余額合計(jì)數(shù)本年度在建工程資金平均占用額(X) =2本年度固定資產(chǎn)資金平均占用額(Y)計(jì)算方法同在建工程.(3) 利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)倄應(yīng)資本化的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生額x + yY應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生總額x + y2. 關(guān)于暫估在建工程及預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)北部電廠三號(hào)及四號(hào)機(jī)組分別于1997年底及1998年底投入生產(chǎn),但尚未辦理竣工決算,因此北部電廠以工程概算總額,(也在概算范圍內(nèi)).對(duì)外購房屋、設(shè)備,該公司按實(shí)際購買價(jià)值直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”帳項(xiàng),故我們應(yīng)逐項(xiàng)核對(duì)該公司三號(hào)及四號(hào)機(jī)組預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)概算的明細(xì),檢查有無將外購固定資產(chǎn)重復(fù)暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),并應(yīng)實(shí)地巡視各項(xiàng)資產(chǎn),觀察其是否確已完工交付使用. 3. 生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本北部電廠生產(chǎn)電力產(chǎn)品,所發(fā)生的成本中,除折舊費(fèi)及生產(chǎn)設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)以外,南部電廠將北部電廠生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)予北部電廠,檢查成本在兩公司間分配的合理性,并要求兩家公司對(duì)全年的生產(chǎn)成本發(fā)生數(shù)及在兩家的分配數(shù)進(jìn)行書面確認(rèn). 七、南部電廠財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題 (一) 比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流動(dòng)資產(chǎn): 貨幣資金 ***30,0006%28,0006%2,0007%(1)由于該公司規(guī)模較大,需大量流動(dòng)資金維持生產(chǎn)經(jīng)營,故貨幣資金余額較大,應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)金流量的分析. 應(yīng)收帳款 ***12,0002%14,0003%(2,000)(14%)(2)發(fā)電量減少,應(yīng)收電費(fèi)相應(yīng)降低. 減: 壞帳準(zhǔn)備 6070(10)(14%) 應(yīng)收帳款凈額 11,9402%13,9303%(1,990)(14%) 預(yù)付貨款 **(4,660)(1%)(4,660)(3)本年度應(yīng)關(guān)注預(yù)付貨款余額為負(fù)數(shù)的原因,并應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)重分類. 內(nèi)部往來 ***10,0002%10,000(4)內(nèi)部往來是本部與大廠、小廠之間的往來,應(yīng)核對(duì)一致并抵銷.. 應(yīng)收利息 **6,0001%6,000(5)應(yīng)收利息是應(yīng)收市供電局輸變電工程利息款,上年度輸變電工程尚未交付使用,故無相應(yīng)利息收入,詳見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 其他應(yīng)收款 *80,00017%10,0002%70,000700%(6)其他應(yīng)收款比上年末增長很多,具體分析見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 存貨 ***12,0002%10,0002%2,00020%(7)據(jù)了解本年度燃煤價(jià)格呈下降趨勢(shì),若年末結(jié)存數(shù)量較上年末增加,則金額應(yīng)下降,應(yīng)關(guān)注年末結(jié)存存貨的數(shù)量及計(jì)價(jià). 待攤費(fèi)用 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 145,28030%61,93013%83,350135%長期投資: 長期股權(quán)投資 長期投資合計(jì) 固定資產(chǎn): 固定資產(chǎn)原價(jià) ***420,00087%412,00085%8,0002%(8)固定資產(chǎn)本年末增加主要系“在建工程–––住宅工程”中的蓮花一村和電力花園竣工轉(zhuǎn)固,計(jì) 元. 減: 累計(jì)折舊 ***120,00025%95,10020%24,90026% 固定資產(chǎn)凈值 300,00062%316,90066%(16,900)(5%) 在建工程 *10,0002%75,00016%(65,000)(87%)(9)除住宅工程轉(zhuǎn)固導(dǎo)致在建工程減少,公司還將輸變電工程按概算價(jià)值計(jì)677,580,“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 固定資產(chǎn)合計(jì) 310,00064%391,90081%(81,900)(21%)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn): 無形資產(chǎn) 26,0005%27,0006%(1,000)(4%)(10)本年度并無增加額,其減少為攤銷數(shù). 長期待攤費(fèi)用 2,000(2,000)(100%)(11)本年減少數(shù)為攤銷數(shù). 其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 26,0005%29,0006%(3,000)(10%) 資 產(chǎn) 總 計(jì) 481,280100%482,830100%(1,550)南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流動(dòng)負(fù)債: 短期借款 *58,00012%37,0008%21,00057%(12)%,應(yīng)結(jié)合長期借款進(jìn)行分析 應(yīng)付帳款 4,9001%5,3001%(400)(8%)(13)發(fā)電量減少,購煤量通常也會(huì)減少. 應(yīng)付福利費(fèi) 3,2001%2,6001%60023%(14)南部電廠為外商投資企業(yè),其每年度稅后利潤計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金計(jì)列入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳項(xiàng),因支用較少,其各年末余額逐年增加. 未付股利 240240 未交稅金 *9,0102%2,0007,