【文章內(nèi)容簡介】 認；或?qū)υ诋a(chǎn)品（自制半成品）數(shù)量、金額差異和質(zhì)量瑕疵進行分析說明。評定估算：在產(chǎn)品（自制半成品）可參照產(chǎn)成品的評估方法結(jié)合約當產(chǎn)量進行評估值。具體如下：（1）當在產(chǎn)品（自制半成品）賬面金額為剛領(lǐng)用的尚未投產(chǎn)的原材料成本時，可參照原材料的評估方法進行評估；（2）當在產(chǎn)品（自制半成品）已投產(chǎn)，但尚未完工，且原材料是一次投料的情況，在以下假設(shè)條件成立的情況下，在產(chǎn)品（自制半成品）的評估公式為：在產(chǎn)品（自制半成品）的評估值=（產(chǎn)成品的評估值原材料評估值）*約當產(chǎn)量+原材料評估值 假設(shè)條件：A、原材料產(chǎn)生的附加值率與已投入的人工成本和相關(guān)費用產(chǎn)生的附加值率基本一致；B、各道工序中人工成本和相關(guān)費用均勻發(fā)生；C、產(chǎn)品的附加值率隨產(chǎn)品的完工程度均勻遞增。（3）當在產(chǎn)品（自制半成品）已投產(chǎn)，但尚未完工，且原材料是分步投料的情況，則應(yīng)根據(jù)具體情況，進行評定估算。（七）發(fā)出商品清查取證：(1)核對明細賬、總賬、報表一致性；(2)索取企業(yè)提供的評估基準日發(fā)出商品明細表；(3)抽查索取發(fā)出商品出庫單、相關(guān)接受單位的收單回執(zhí)、向相關(guān)接受單位寄發(fā)出商品數(shù)量的詢證函以及相關(guān)銷售合同、期后銷售發(fā)票等，對發(fā)出商品數(shù)量進行驗證核實，驗證核實金額應(yīng)占發(fā)出商品賬面余額的60%以上。(4)根據(jù)企業(yè)采用的存貨計價方法，對發(fā)出商品進行計價測試，對測試結(jié)果存在明顯差異的，應(yīng)其可能會對發(fā)出商品評估增減值產(chǎn)生較大影響，應(yīng)考慮在評估報告中作適當披露。(5)抽查發(fā)出商品會計核算憑證，入庫和出庫記錄等，對發(fā)出商品會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；(6)對清查中發(fā)現(xiàn)的發(fā)出商品賬面數(shù)量或金額為“負”的情況，應(yīng)分析原因，并考慮其對評估值的影響。(7)清查結(jié)論：對發(fā)出商品賬面價值進行確認；或?qū)Πl(fā)出商品數(shù)量、金額差異和質(zhì)量瑕疵進行分析說明。評定估算：發(fā)出商品可參照產(chǎn)成品（庫存商品）的評估方法進行評估。（八）在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）索取企業(yè)提供的評估基準日在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）盤點明細表，對在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）數(shù)量進行抽查盤點，盤點金額應(yīng)占在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）賬面余額的60%以上，對存在數(shù)量差異的分析原因，并考慮其對評估值的影響。（3）對在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）質(zhì)量、使用情況、新舊程度等進行關(guān)注。（4）收集在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）市場價格信息。（5）了解在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）采用的會計核算方法，抽查相關(guān)會計憑證，采購合同、入庫和出庫記錄等，對在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）會計記錄的真實性、完整性、及時性進行清查核實；（6）清查結(jié)論：對在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）賬面價值進行確認；或?qū)υ谟弥苻D(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）數(shù)量、金額差異和質(zhì)量瑕疵進行分析說明。評定估算：（1）正常周轉(zhuǎn)使用的在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）按重置成本法評估 在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）的評估值=重置價值*成新率；（2）無法周轉(zhuǎn)使用的在用周轉(zhuǎn)材料（在用低值易耗品）按可變現(xiàn)凈值估值 可變現(xiàn)凈值=評估基準日估計售價處置費用。五、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入股票、債券、基金等。會計核算方法：初始確認，按公允價值計量，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益。清查及評估：（一）股票清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱股票名稱，投資日期，持股數(shù)量及賬面價值；（3）索取查閱企業(yè)證券交易開戶證明；（4）索取/函證評估基準日證券交易登記結(jié)算中心出具的股票數(shù)量證明；（5）抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的股票原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（6）對股票變現(xiàn)能力進行判斷；（7）索取查閱評估基準日股票公允單價（收盤價）；（8）清查結(jié)論：對股票的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：股票的評估值=數(shù)量*公允單價（收盤價）（二）債券清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱債券名稱，被投資單位，發(fā)行日期，到期日，票面利率，債券面值及賬面價值；（3）現(xiàn)場盤點債券或向被投資單位發(fā)詢證函或索取購買債券原始憑據(jù)及相關(guān)協(xié)議，獲取債券數(shù)量證明；（4）抽查審閱相關(guān)金融交易出具的債券原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（5）對債券變現(xiàn)能力進行判斷；（6）索取查閱評估基準日債券的公允單價（收盤價）；（7）清查結(jié)論：對債券的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：債券的評估值=數(shù)量*公允單價（收盤價）（三）基金清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱基金名稱，基金發(fā)行單位，基金類型，投資日期，基金數(shù)量（份）及賬面價值；（3）封閉式基金，索取查閱企業(yè)證券交易開戶證明；（4）封閉式基金，索取/函證評估基準日證券交易登記結(jié)算中心出具的基金數(shù)量證明；（5）開放式基金，向基金發(fā)行單位發(fā)詢證函或索取購買基金原始憑據(jù)及相關(guān)協(xié)議，獲取基金數(shù)量證明；（6）封閉式基金：抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的封閉式基金原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（7）開放式基金：抽查審閱相關(guān)金融交易出具的開放式基金原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（8）對基金變現(xiàn)能力進行判斷；（8）索取查閱評估基準日基金公允單價（收盤價）；（9）清查結(jié)論：對基金的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：基金的評估值=數(shù)量*公允單價（收盤價）六、可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券、基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。（某項金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達）會計核算方法：初始確認，按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始入賬金額；資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且公允價值變動計入所有者權(quán)益資本公積（其他資本公積）。清查及評估：（一）股票清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱股票名稱，投資日期，持股數(shù)量及賬面價值；（3）索取查閱企業(yè)證券交易開戶證明；（4）索取/函證評估基準日證券交易登記結(jié)算中心出具的股票數(shù)量證明；（5）抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的股票原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（6）對股票變現(xiàn)能力進行判斷；（7）索取查閱評估基準日股票公允單價（收盤價）；（8）清查結(jié)論：對股票的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：股票的評估值=數(shù)量*公允單價（收盤價）（二）債券清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱債券名稱，被投資單位，發(fā)行日期，到期日，票面利率，債券面值及賬面價值；（3）現(xiàn)場盤點債券或向被投資單位發(fā)詢證函或索取購買債券原始憑據(jù)及相關(guān)協(xié)議，獲取債券數(shù)量證明；（4）抽查審閱相關(guān)金融交易出具的債券原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（5）對債券變現(xiàn)能力進行判斷；（6）索取查閱評估基準日債券的公允單價（收盤價）；（7）清查結(jié)論：對債券的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：債券的評估值=數(shù)量*公允單價（收盤價）（三）基金等其他投資清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱基金名稱，基金發(fā)行單位，基金類型，投資日期，基金數(shù)量（份）及賬面價值；（3）封閉式基金，索取查閱企業(yè)證券交易開戶證明；（4）封閉式基金，索取/函證評估基準日證券交易登記結(jié)算中心出具的基金數(shù)量證明；（5）開放式基金，向基金發(fā)行單位發(fā)詢證函或索取購買基金原始憑據(jù)及相關(guān)協(xié)議，獲取基金數(shù)量證明；（6）封閉式基金：抽查審閱證券交易所營業(yè)部出具的封閉式基金原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（7）開放式基金：抽查審閱相關(guān)金融交易出具的開放式基金原始交易憑證和企業(yè)相關(guān)會計記錄，對賬面金額進行核實；（8）對基金變現(xiàn)能力進行判斷；（9）索取查閱評估基準日基金公允單價（收盤價）；（10）清查結(jié)論：對基金的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：基金的評估值=數(shù)量*公允單價（收盤價）七、持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。會計核算方法：初始確認，按公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額；后續(xù)計量：企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮未來信用損失。清查及評估：清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）逐項查閱債券名稱，被投資單位，發(fā)行日期，到期日，票面利率，債券面值及賬面價值；（3）現(xiàn)場盤點債券或向被投資單位發(fā)詢證函或索取購買債券原始憑據(jù)及相關(guān)協(xié)議，獲取債券數(shù)量證明；（4）抽查審閱相關(guān)金融交易出具的債券原始交易憑證和相關(guān)交易費用憑據(jù)，對初始計量進行復核；（5）查閱與持有至到期投資金融資產(chǎn)相關(guān)的所有合同條款，預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（6）根據(jù)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)計算實際利率；（7）按實際利率法，對持有至到期投資金融資產(chǎn)賬面價值進行復核；（8）清查結(jié)論：對持有至到期投資金融資產(chǎn)的權(quán)屬、數(shù)量及賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：持有至到期投資金融資產(chǎn)的評估值=評估基準日后未來各期預(yù)計現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值；其中折現(xiàn)率采用實際利率。（實際利率與票面利率差別較小的，也可按：評估值=票面金額+應(yīng)計利息其中：應(yīng)計利息=票面金額*票面利率*至評估基準日的應(yīng)計計息期）八、與建造合同相關(guān)的科目工程施工（或：生產(chǎn)成本）及工程結(jié)算建造合同建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。這里的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，主要表現(xiàn)為：①先有買主（即客戶），后有標底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價在簽定合同時已經(jīng)確定。②資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般要跨越一個會計年度。③所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。④建造合同一般為不可取消合同。建造合同按照所含風險的承擔者不同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的造價合同。相關(guān)會計科目有工程施工（建筑安裝企業(yè)使用）或生產(chǎn)成本（船舶等制造企業(yè)使用），主要核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本賬戶的借方，確認的合同虧損記入本賬戶的貸方，合同完成后，該賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平；工程結(jié)算，主要核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。該賬戶是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”賬戶的備抵賬戶，已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款記入該賬戶的貸方，合同完成后，該賬戶與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”賬戶對沖后結(jié)平。資產(chǎn)負債表中按“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列：當“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額時，該差額在流動資產(chǎn)類項目中列示，表明在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款；當“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額時，該差額在流動負債類項目中列示，表明在建合同已未辦理結(jié)算但尚未完工部分的價款。清查及評估：清查取證：（1）核對明細賬、總賬、報表一致性；（2）收集相關(guān)建造合同，查閱建造合同類型、工期、合同規(guī)定的初始金額及合同變更、索賠、獎勵等條款形成的追加收入等；（3）收集查閱相關(guān)項目工程預(yù)算及相關(guān)修正預(yù)算，獲取合同預(yù)計總成本金額；（4）收集查閱企業(yè)執(zhí)行的會計制度，會計核算記錄，對企業(yè)確定工程完工進度的方法的可行性進行分析并逐項對工程完工進度進行驗證。確定工程完工進度一般有如下三種方法：第一種按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。（累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項）；第二種按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同；第三種按實際測定的完工進度。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時采用的一種特殊的技術(shù)測量方法（需有專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定）。（5） 對“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目進行清查核實，通過抽查復核原始憑證對合同成本進行驗證，通過對合同收入及合同成本的驗算對合同毛利進行驗證。（6）根據(jù)工程合同和完工進度，對“工程結(jié)算”科目進行驗證。（7）根據(jù)“工程施工”或“生產(chǎn)成本”和“工程結(jié)算”對資產(chǎn)負債表相關(guān)數(shù)據(jù)進行復核。（8）清查結(jié)論：對“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額及“工程結(jié)算”科目余額賬面價值進行確認；或?qū)Σ町愡M行分析說明。評定估算：“工程施工”或“生產(chǎn)成本”和“工程結(jié)算”按清查核實后的金額評估。九、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4