【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本差異一低值易耗品成本差異　　三、工資費(fèi)用的核算　　（一）工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄　　工資總額是指各單位一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。國(guó)家對(duì)工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)部門(mén)組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)帖、加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資?！　≡谶M(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。　　進(jìn)行工資費(fèi)用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄?！　。ǘ┕べY的計(jì)算　　工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度?！　?．計(jì)時(shí)工資的計(jì)算　　計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有按月計(jì)算的，按日計(jì)算的或按小時(shí)計(jì)算的。　　2．計(jì)件工資的計(jì)算　　包括個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資的計(jì)算?！　。ㄈ┕べY費(fèi)用分配的核算　　直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專(zhuān)門(mén)設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目?！　?duì)于生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費(fèi)用與勞動(dòng)生產(chǎn)率聯(lián)系起來(lái)。如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí)(產(chǎn)品數(shù)量與工時(shí)定額的乘積)比例分配工資費(fèi)用?！　≡谶M(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶(hù)和所屬明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的職工工資，行政管理部門(mén)人員的工資，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資、用于固定資產(chǎn)購(gòu)建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費(fèi)用開(kāi)支的生活福利部門(mén)人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等總賬賬戶(hù)和所屬明細(xì)賬的借方。六個(gè)月以上病假人員的工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。已分配的工資總額，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶(hù)的貸方。　　工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過(guò)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　借：基本生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　管理費(fèi)用　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　在建工程　　　　應(yīng)付福利費(fèi)　　　　貸：應(yīng)付工資　　四、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算　　企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14％計(jì)算，提取應(yīng)付福利費(fèi)?！　“凑债a(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目，應(yīng)該單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶(hù)和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付的福利費(fèi)，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“在建工程”等總賬賬戶(hù)和所屬明細(xì)賬的借方。計(jì)提福利費(fèi)的總額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)的貸方。　　對(duì)于醫(yī)務(wù)及生活福利部門(mén)人員工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，作為管理費(fèi)用開(kāi)支?！　?yīng)編制職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行職工福利費(fèi)用的計(jì)提，然后根據(jù)計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：基本生產(chǎn)成本　　輔助生產(chǎn)成本　　管理費(fèi)用　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　在建工程　　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助以及福利部門(mén)職工的工資等，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　貸：現(xiàn)金(銀行存款)　　五、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算　?。ㄒ唬┩赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算　　外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況：　　1．每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)?！　?．一般情況下要通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)，月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途分配費(fèi)用時(shí)再借記各成本、費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，沖銷(xiāo)原來(lái)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶(hù)借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)用，可以在下月支付。　?。ǘ┩赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)地計(jì)入產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目?！　⊥赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例分配?！　⊥赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶(hù)和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力費(fèi)用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”總賬賬戶(hù)和所屬明細(xì)賬的借方。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：基本生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)　　如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動(dòng)力沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)用，可以分別記入“原材料”成本項(xiàng)目和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，作為原材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算?！　×?、折舊費(fèi)用的核算　?。ㄒ唬┱叟f的計(jì)算方法　　我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時(shí)數(shù))法。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法?！　?yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊?！　≌叟f的計(jì)提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計(jì)算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊，已經(jīng)計(jì)足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計(jì)折舊，其未計(jì)足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！　。ǘ┱叟f費(fèi)用分配的核算　　折舊費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車(chē)間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬賬戶(hù)和所屬明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目)。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：制造費(fèi)用　　　　輔助生產(chǎn)成本　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：累計(jì)折舊　　七、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算　?。ㄒ唬├⒌暮怂恪　±①M(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。