【文章內(nèi)容簡介】 年份予以釋放出來。目的：以豐補歉，平滑收入和利潤 。做法：將本應在當期確認的收入推遲至今以后期間確認，并將當期儲備的收入在經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放【案例：微軟公司利用遞延收入平滑收益】微軟公司因為其對外報告的銷售收入穩(wěn)步增長倍受證券市場投資者厚愛。美國的信息技術(shù)行業(yè)從1999年年底開始步入漫漫的衰退期，對軟件的需求日益萎縮。而在19992003年會計年度，微軟公司的銷售收入?yún)s直線上升。面對如此險惡的經(jīng)營環(huán)境，微軟公司為何能逆勢而上呢？據(jù)微軟的財務報告數(shù)據(jù)顯示，在1999年會計年度之前，遞延收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的增長幅度普遍高于銷售收入的增長幅度，但這一趨勢在2000年度會計年度發(fā)生扭轉(zhuǎn)，表明微軟公司從2000年度開始將以前年度計提的遞延收入釋放出來，轉(zhuǎn)作當期銷售收入?？梢姡④浌局栽?999年下半年信息技術(shù)市場陷入蕭條時銷售收入依然保持穩(wěn)定增長，在一定程度上得益于共公司在1999年度之前計提的遞延收入。【偽裝收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入】 就是將非經(jīng)常性收益，如投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入等包裝成營業(yè)收入。危害：會歪曲利潤結(jié)構(gòu)，夸大了企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營收入和經(jīng)營性現(xiàn)金流量的能力，容易誤導投資者對企業(yè)盈利質(zhì)量和現(xiàn)金流量的判斷?！景咐涵偯裨簇攧瘴璞装咐?。虛增的利潤主要來源于：（1） （2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，（3）將收到合作方民源大廈的建設補償費5 100萬元確認為收入。該公司還將其擁有的土地使用權(quán)和未有處置權(quán)的民源大廈對外投資，并對土地使用權(quán)和民源大廈進行評估，評估增值作為資本公積金【歪曲事實以虛增收入】 具體做法：將本應采用凈額反映的業(yè)務，改按總額法反映；主要發(fā)生在代理代銷業(yè)務上。代理代銷業(yè)務分為買斷式和非買斷式兩種，買斷式的代理代銷業(yè)務可視同銷售，按代理代銷總額確認收入；非買斷式的代理代銷業(yè)務，代理方只能按代理代銷可收取的凈額（如代理傭金）確認收入。有些企業(yè)為夸大收入，將本應采用凈額法反映的業(yè)務，運用總額法反映。【憑空虛構(gòu)收入】 一般是通過“應收票據(jù)”、“應收賬款”等賬戶虛增銷售收入?！景咐篠T黎明財務舞弊】在2001年遭受中國證監(jiān)會處罰的黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假貨物出庫單、假保管賬、假成本核算賬等，虛增利潤總額8 679萬元，同時虛增資產(chǎn)8 996萬元。 【通過關聯(lián)方交易操縱收入】 市場交易實現(xiàn)的途徑有兩種：一是與獨立當事人的交易；二是與關聯(lián)方的交易。與獨立當事人的交易一般遵守供求關系，比較公允和真實；而與關聯(lián)方發(fā)生的交易很可能扭曲供求關系和價格機制，掩蓋企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場競爭力的事實。一些企業(yè)可能隱瞞關聯(lián)關系，將關聯(lián)交易產(chǎn)生的收入包裝成獨立交易的收入?！景咐禾旖虼趴ǖ年P聯(lián)方銷售】2001年天津磁卡（600800）與天津環(huán)球高新技術(shù)投資公司（以下簡稱環(huán)球公司）簽訂購銷售合同，，%。環(huán)球公司成立于2000年3月，天津磁卡原持有其94%的股權(quán)，時隔一年，2001年中期天津磁卡將持股比例降低至47%。由于上述銷售已經(jīng)完成，2001年12月29日天津磁卡與天津大通投資發(fā)展有限公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的環(huán)球公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給天津大通投資發(fā)展有限公司。所以天津磁卡2001年不需要將環(huán)球公司并表，上述交易得以在合并報表中保存。 【篡改收入分配】 捆綁銷售中，隨意改變收入分配所運用的假設，低估融資收入和服務收入，夸大產(chǎn)品銷售收入。捆綁銷售發(fā)生在一些特殊行業(yè)如設備租賃、系統(tǒng)軟件行業(yè)等，允許客戶分期付款，而向客戶提供維護和技術(shù)更新服務是取得銷售收入的前提條件，因此，企業(yè)與客戶簽訂一攬子協(xié)議，進行捆綁銷售，在捆綁銷售中，收入確認最棘手的問題是如何將合同總價分配到各個要素，在其他條件保持相同，資金融通和售后服務要素分配的金額越少，企業(yè)能夠立即確認的產(chǎn)品銷售收入就越多。因此，一些企業(yè)隨意改變收入分配所運用的假設，低估融資收入和服務收入，夸大產(chǎn)品銷售收入?！倦p向交易或三角交易】 雙向交易就是交易雙方互為買方和賣方，為彼此“創(chuàng)造”收入。由于雙向交易容易引起外界的懷疑，于是與雙向交易相似的三角交易登場了。三角交易實質(zhì)也是一種雙向交易，但因為引入了第三方或過橋公司，使其雙向交易不容易被外界發(fā)覺 【案例：美國在線的三角交易】 AOL（美國在線）與FinanCerter 達成秘密交易，由家庭商店公司以375萬美元的價格向FinanCerter購買它根本不需要的軟件（市價為75萬美元），并要求FinanCerter向AOL支付300萬元美元的廣告費，AOL再將300萬美元的大部分以購貨款的形式返還給家庭商店，由此，家庭商店、FinanCerter和AOL都增加了300萬美元或375萬美元的收入?！景咐核{田股份】上市公司的財務指標或財務數(shù)據(jù)與其同業(yè)平均值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值相比較，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財務指標或財務數(shù)據(jù)，分析其財務報告信息是否真實可靠。選擇藍田股份的“A07漁業(yè)”與同業(yè)的四家企業(yè)進行比較，通過計算，我們將比較結(jié)果繪制成圖表，如下表所示：分析結(jié)論：同業(yè)比較分析結(jié)果顯示，藍田股份的財務狀況存在明顯的矛盾。一方面，藍田股份的“貨幣資金”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”位于同業(yè)最低水平。流動比率、速動比率、凈營運資金、現(xiàn)金流動負債比率和現(xiàn)金負債比率都位于同業(yè)最低水平，其中，流動比率和速動比率分別低于同業(yè)平均值大約5倍和11倍。這說明，在“A07漁業(yè)”同業(yè)企業(yè)中，藍田股份的現(xiàn)金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。但是藍田股份主營業(yè)務收入異常高于同業(yè)平均值，并且銷售商品絕大部分是現(xiàn)金收入。同時藍田股份的應收賬款回收期位于同業(yè)最低水平，低于同業(yè)平均值大約31倍。因此可以推斷，藍田股份繁榮景象可能是通過造假實現(xiàn)的。（二）營業(yè)成本要點營業(yè)成本概述【營業(yè)成本概念】 P85 是指與已確認的營業(yè)收入相配比的成本?！緺I業(yè)成本構(gòu)成】 P85 主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本就工商企業(yè)而言就是以銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或進貨成本。涉及其他業(yè)務成本的資產(chǎn)項目主要是：對外銷售的原材料存貨、出租出借及隨產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、投資性房地產(chǎn)（無論采用成本模式計量或采用公允價值模式計量）。【項目數(shù)目填列依據(jù)】 “營業(yè)成本”項目金額=“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額 + “其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額【例44】 DZ公司期末“主營業(yè)務成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額為64200000元，“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額為4000000元，則利潤表中“營業(yè)成本”項目的金額為68200000元（=64200000+4000000）?！局鳡I業(yè)務成本合理性分析】 P85 由于主營業(yè)務成本是營業(yè)成本的主要構(gòu)成內(nèi)容，因此，對營業(yè)成本的分析主要是分析主營業(yè)務成本。通過計算毛利率可以判斷主營業(yè)務成本發(fā)生的合理性。毛利率是毛利與主營業(yè)務收入的比值。毛利是指主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的差額（注意，有人認為毛利是指營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額。而毛利率是毛利與營業(yè)收入的比值。一般情況下，所計算的毛利率相差很小，因為主營業(yè)務收入是營業(yè)收入的主要構(gòu)成內(nèi)容，可讓主營業(yè)務成本是營業(yè)成本的主要構(gòu)成內(nèi)容，所以，毛利與毛利率的計算兩種方法均可以使用）。企業(yè)必須要有毛利才有可能形成營業(yè)利潤，因此，最求一定規(guī)模的毛利和較高的毛利率是企業(yè)的普遍心態(tài)。必須將計算出的毛利率結(jié)合行業(yè)毛利率情況、企業(yè)經(jīng)營生命所處周期等才可以判斷主營業(yè)務成本的合理性。毛利率過低或過高，都需要進一步查明原因，以判斷主營業(yè)務成本信息的真實性。【案例48】 P85 對藍田股份毛利率過高的質(zhì)疑【營業(yè)成本操縱手段】 P86 操縱利潤或在營業(yè)收入上作假或在營業(yè)成本上作假。營業(yè)成本操縱的手段是：一是不轉(zhuǎn)成本，將營業(yè)成本作資產(chǎn)掛賬，從而低估費用，虛增利潤，高估資產(chǎn)；二是將資產(chǎn)列作費用，高估費用，降低利潤，資產(chǎn)價值低估，不利于資產(chǎn)的管理；三是通過變更成本計算方法和費用分配方法從而改變費用的數(shù)額，達到操縱利潤的目的。對營業(yè)成本數(shù)量變化分析時，一定要注意，如果營業(yè)成本比上期降低，并不能判斷對營業(yè)成本管理質(zhì)量就是好，營業(yè)成本比上期提高也不能就判斷對營業(yè)成本管理質(zhì)量就不高，因為，影響營業(yè)成本水平的因素，既有企業(yè)不可控因素，也有企業(yè)可以控制的因素，因此，判斷企業(yè)營業(yè)成本管理質(zhì)量高低，必須結(jié)合多種因素來進行。（三）營業(yè)稅金及附加【營業(yè)稅金及附加構(gòu)成內(nèi)容】 是指企業(yè)在本期經(jīng)營中應負擔的流轉(zhuǎn)稅費。具體包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育附加費等。營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。計算公式為：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額規(guī)定稅率消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的煙、酒、化妝品等應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。計算公式：應納消費稅額=應稅消費品額固定比例稅率或頂格稅率城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”金額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。計算公式：應納城市維護建設稅額=（繳納增值稅額+消費稅額+營業(yè)稅額）規(guī)定稅率資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。計算公式：應納資源稅額=課稅數(shù)量單位稅額教育附加費是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費資金來源而征收的一種稅。應繳教育附加費額=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅）附加率【項目數(shù)目填列依據(jù)】 “營業(yè)稅金及附加”項目金額=“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額 【例45】 DZ公司期末“營業(yè)稅金及附加”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的金額為550000元，則利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為550000元?！緺I業(yè)稅金及附加的分析】 P86 判斷有無“偷稅”、“漏稅”嫌疑。由于營業(yè)稅金及附加的多少與企業(yè)商品流轉(zhuǎn)額或勞務供應量有正相關系，因此，將營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入配比，并進行前后期間的比較就可以判斷。（四）期間費用要點銷售費用【銷售費用的構(gòu)成內(nèi)容】 銷售費用的具體項目產(chǎn)品銷售發(fā)生的費用 促銷商品發(fā)生的費用 專設銷售機構(gòu)費用包裝費、運輸費 廣告費、展覽費 職工薪酬、業(yè)務經(jīng)費裝卸費、保險費 經(jīng)營租賃費、 固定資產(chǎn)折舊費出借包裝物等 售后服務費 修理費等。周轉(zhuǎn)材料成本 產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 【銷售費用的影響】 P86 銷售費用的控制或降低或者對企業(yè)的長期發(fā)展不利，后者影響有關人員的積極性。因此，在企業(yè)業(yè)務發(fā)展的條件下，企業(yè)的銷售費用不應當降低，片面追求一定時期內(nèi)銷售費用的降低，有可能對企業(yè)的長期發(fā)展不利?！卷椖繑?shù)量填列依據(jù)】 “銷售費用”項目金額=“銷售費用”科目的發(fā)生額 【例46】 DZ公司期末“銷售費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的金額為10450000元，則利潤表中“銷售費用”項目的金額為10450000元。【銷售費用合理性分析】 P86 由于銷售費用與主營業(yè)務收入存在一定的配比關系，因此，計算銷售費用占主營業(yè)務收入的比重，并與行業(yè)該指標水平進行比較，就可以判斷銷售費用是否合理。要點管理費用 【管理費用的構(gòu)成內(nèi)容】 公司籌建期間發(fā)生的開辦費、公司董事會和總部各