【文章內(nèi)容簡介】 固定資產(chǎn)原值20%以上； （2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； （3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 23修理費(fèi) 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以扣除。 24租賃費(fèi) 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。 金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。 注：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。25利息支出 向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除 26公益、救濟(jì)性捐贈 企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（%以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。 向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。向中國綠化、第六屆中國藝術(shù)節(jié)、中國人口、中國文學(xué)、中國之友、中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展、光華科技、志愿者等學(xué)會、基金會的公益救濟(jì)性捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。 為了簡化計(jì)算，公益性、救濟(jì)性捐贈的計(jì)算程序可為： 公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得3%(%計(jì)算)+納稅調(diào)整前所得10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分 ； 扣除限額的計(jì)算應(yīng)按3%和10%兩種比例分別歸集。 捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出總額實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額； 公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額。27住房公積金住房補(bǔ)貼 企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。 企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。28基本保險(xiǎn)費(fèi) 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。29其 他保 險(xiǎn)費(fèi) 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得稅前扣除。注：保險(xiǎn)公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。30各項(xiàng)基金企業(yè)繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。 企業(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。 除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），不得稅前扣除。 31代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)扣除 %（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。 注：銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。32代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金 保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除；保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。 注：代理手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。33防預(yù)費(fèi)1