【文章內(nèi)容簡介】 須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應在其折舊年限到期前 兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額 平均 攤銷。 【 例 57】 甲公司某設備原價為 70萬元 ， 預計使用壽命為 5年 ， 預計凈殘值率為 5%， 甲公司對該設備采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 假設甲公司沒有對該設備計提減值準備 ， 則甲公司每年折舊額的計算如下： 年折舊率＝ （ 2/5） 100%＝ 40% 第一年應提的折舊額＝ 70 40%＝ 28（ 萬元 ） 第二年應提的折舊額＝ （ 7028） 40%＝ （ 萬元 ） 第三年應提的折舊額＝ （ ） 40%＝（ 萬元 ） 從第四年起改按平均年限法計提折舊 ， 計算如下 : 第四 /五年應提的折舊額＝ （ 70 5%） /2＝ （ 萬元 ） 。 ? 2． 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法又稱年限合計法 ， 是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額 ， 乘 以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子 、 以預計使用壽命年數(shù)總和為分母 的逐年遞減的分數(shù) ， 計算每年的折舊額 。 其計算公式如下： ? 年折舊率＝ 100% ? 月折舊率＝年折舊率 247。 12 ? 月折舊 額 ＝ （ 固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值 ） 月折舊率 額預計使用壽命的年數(shù)總尚可使用年限【 例 58】 沿用 【 例 57】 ， 采用年數(shù)總和法計算各年的折舊額如表 61所示 年 份 尚可用年限 原價 凈殘值 年折舊率 每年折舊額 累計折舊 第一年 5 665 000 5／ 15 221 667 221 667 第二年 4 665 000 4／ 15 177 333 399 000 第三年 3 665 000 3／ 15 133 000 532 000 第四年 2 665 000 2／ 15 88 667 620 667 第五年 1 665 000 1／ 15 44 333 665 000 四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理 ? 企業(yè)應當按固定資產(chǎn)的類別逐月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 ? 企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。 ? 當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應計提的折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額 ?企業(yè)計提折舊均應通過 “ 累計折舊 ” 這個賬戶進行核算 ?！?累計折舊 ” 賬戶是固定資產(chǎn)的備抵賬戶 ， 當計提固定資產(chǎn)折舊額時 ， 計入該賬戶的貸方； ?固定資產(chǎn)的折舊費用 ， 應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象進行分配： 借：制造費用（ 生產(chǎn)部門 ） 管理費用（ 管理部門 ） 銷售費用（ 銷售機構 ） 在建工程（ 自行建造固定資產(chǎn) ） 貸：累計折舊 五、固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 ? 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法 進行復核。 ? 如果固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。 ? 年末對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核時，如果發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變，應當改變固定資產(chǎn)的折舊方法。 ? 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為 會計估計的變更 。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ? 資本化的后續(xù)支出 ? 費用化的后續(xù)支出 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良所發(fā)生的費用。 （計入固定資產(chǎn)賬面價值） ? 增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力 ? 提高了固定資產(chǎn)的性能 ? 延長了固定資產(chǎn)的使用壽命 ? 使產(chǎn)品質量實質性提高 ? 使產(chǎn)品成本實質性降低 ? 使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計 （計入發(fā)生當期的損益） 一、資本化的后續(xù)支出 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2. 可資本化的后續(xù)支出計入在建工程 借：在建工程 貸：銀行存款等 3. 完工達到預定可使用狀態(tài)后轉入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊） 【 例 510】 ? 2022年 12月 ， 甲公司 （ 一般納稅人 ） 自行建成了一條生產(chǎn)線 ， 該生產(chǎn)線建造成本為 500 000元 ， 采用年限平均法計提折舊 ， 預計凈殘值為 5%， 預計使用年限為 5年 ? 2022年 1月 1日 ， 由于經(jīng)營需要甲公司決定對該生產(chǎn)線進行改造擴建 ， 經(jīng)過 3個月的改造擴建 ， 于 2022年 3月31日完成了對該生產(chǎn)線的改造擴建工程 ， 在改造擴建期間該企業(yè)共發(fā)生支出 100 000元 ， 全部以銀行存款支付 。 ? 該設備經(jīng)過改擴建達到預計可使用狀態(tài)后 ， 大大提高了生產(chǎn)能力 ， 并使其使用年限延長了 2年 。 假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的 5%， 折舊方法仍為年限平均法 。 ? 為簡化核算過程 ， 假設整個過程不考慮其他有關稅費， 則甲公司的會計處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日兩年間，即固定資產(chǎn)發(fā)生改擴建前，該生產(chǎn)線年折舊額為 500 000（ 15%） /5＝ 95 000（元） 這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為： 借：制造費用 95 000 貸：累計折舊 95 000 （ 2） 2022年 1月 1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為 310 000元（ 500 00095 000 2），固定資產(chǎn)轉入在建工程的會計分錄為： 借：在建工程 310 000 累計折舊 190 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 （ 3） 2022年 1月 1日至 3月 31日 ， 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計分錄為 借：在建工程 100 000 貸：銀行存款